Kiedy e-fakturę można uznać za otrzymaną?

Coraz więcej firm korzysta z bardzo praktycznego rozwiązania, jakim jest e-faktura. Do elektronicznej siostry tradycyjnego dokumentu sprzedaży bardzo szybko przekonali się operatorzy sieci komórkowych i inni dostawcy usług telekomunikacyjnych. Często dostarczają oni swoim klientom e-faktury za pośrednictwem specjalnych kont, do których dostęp uzyskuje się po zalogowaniu.

Przez wzgląd na fakt, iż prawo do odliczenia VAT przysługuje nabywcy w okresie, w którym otrzymał fakturę, warto zastanowić się, jaki moment należy uznać za otrzymanie e-faktury. Czy będzie wyznaczało go udostępnienie dokumentu na koncie użytkownika, czy też moment odczytania dokumentu przez nabywcę?

Prawo do odliczenia VAT z e-faktury

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT przedsiębiorca może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez niego towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. To nie jedyny warunek - drugi wskazuje bowiem ust. 10b ww. artykułu. Przepis ten uzależnia prawo do odliczenia VAT naliczonego od posiadania przez podatnika faktury - mówi, że powstaje ono nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

 

Ważne!

Te same zasady odliczania VAT dotyczą wydatków udokumentowanych zarówno tradycyjną fakturą, jak również e-fakturą.

 

W tym miejscu należy wspomnieć o tym, że jeżeli przedsiębiorca nie dokona odliczenia VAT za okres, w którym powstało takie prawo, będzie mógł tego dokonać w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

E-faktura a dzień otrzymania

Oznacza to, że przedsiębiorca może odliczyć VAT od otrzymanej e-faktury (pod warunkiem, że u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy) w okresie jej otrzymania lub dwóch kolejnych. Kluczowe zatem staje się określenie, który moment można uznać za moment otrzymania dokumentu udostępnianego na specjalnym koncie - czy będzie to:

  • moment, w którym e-faktura trafia na konto użytkownika, czy też
  • moment, kiedy przedsiębiorca odbierze fakturę na koncie?

Kwestia ta jest szczególnie istotna w sytuacji, gdy przedsiębiorca zapomni zalogować się na konto i przykładowo fakturę udostępnioną na koncie we wrześniu odczyta w grudniu.

Za dzień otrzymania e-faktury należy uznać moment udostępnienia jej odbiorcy na serwerze. Fakt, że została ona odczytana z opóźnieniem, nie zmienia daty otrzymania. Wracając do przedsiębiorcy z powyższego przykładu - jeżeli rozlicza on VAT w okresach miesięcznych, może on dokonać odliczenia podatku od towarów i usług z “odkrytej” faktury w rozliczeniu za wrzesień, październik lub listopad. Nie ma natomiast prawa ująć kwoty VAT w deklaracji za grudzień.