Poradnik Przedsiębiorcy

Powered by

wFirma.pl

Poznaj
niezbędne narzędzia
do zarządzania
Twoją firmą!

Dostępne
na wszystkie
platformy

Apple Windows Android BlackBerry

Kredyt podatkowy

Przedsiębiorca, który rozpoczyna działalność gospodarczą ma możliwość skorzystania z kredytu podatkowego. Jednakże trzeba zwrócić uwagę na fakt, że kredyt ten przysługuje tylko w jednym roku podatkowym.

Kredyt podatkowy - dla kogo?

Przywilej, jakim jest bez wątpienia kredyt podatkowy jest niczym innym, jak zwolnieniem z obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Dotyczy on podatników, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej. W myśl przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przez nią rozumieć osobę, która:

  • w roku rozpoczęcia tej działalności, a także
  • w okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia

nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, o ile między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 44 ust. 7b).

Trzeba jednak mieć na uwadze fakt, że kredyt podatkowy mogą uzyskać podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli działalność w roku podatkowym następującym:

  • bezpośrednio po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w roku jej rozpoczęcia działalność ta była prowadzona co najmniej przez pełnych 10 miesięcy, albo
  • dwa lata po roku, w którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został spełniony warunek, o którym mowa w pkt 1.

Stąd wniosek, że przedsiębiorca może skorzystać z kredytu podatkowego w 2014 roku, jeżeli:

  • w 2013 roku rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej i prowadził ją przez co najmniej 10 miesięcy albo
  • w 2012 roku rozpoczął działalność, lecz prowadził ją przez okres krótszy niż 10 miesięcy

Niezbędne warunki do spełnienia

Jednakże nie każdy przedsiębiorca rozpoczynający po raz pierwszy działalność gospodarczą będzie mógł skorzystać z kredytu podatkowego. Musi w tym zakresie spełnić łącznie szereg warunków enumeratywnie wymienionych w ustawie o podatku dochodowym (art. 44 ust. 7c).

  • w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia, przychód z pozarolniczej działalność gospodarczej w wysokość stanowiącej równowartość 1.000 euro (przeliczony według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, ostatniego dnia roku poprzedzającego rok rozpoczęcia tej działalności);
  • od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1 stycznia roku podatkowego rozpoczęcia kredytu, podatnicy byli małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej, a w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o pracę, w każdym miesiącu co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty.

WAŻNE

W rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej za małego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

  1. zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
  2. osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji   finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro.
  • w prowadzonej działalności gospodarczej nie wykorzystują środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także innych składników majątku, o znacznej wartości, udostępnionych im nieodpłatnie przez osoby zaliczone do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, wykorzystywanych uprzednio w działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i stanowiących ich własność;

WAŻNE

Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz innych składników majątku stanowiące równowartość kwoty co najmniej 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, ostatniego dnia roku poprzedzającego rok korzystania z tego zwolnienia.

  • podatnik złożył oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia;
  • w roku korzystania ze zwolnienia podatnicy opodatkowani są na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Podatnik, który spełni prawnie określone warunki (a chce skorzystać z kredytu podatkowego) jest obowiązany do złożenia oświadczenia o korzystaniu z kredytu podatkowego właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Musi je złożyć w terminie do 31 stycznia roku podatkowego, w którym będzie korzystał z kredytu.

Dokumentowanie dochodu

Podatnik  podczas korzystania z ulgi, jaką jest kredyt podatkowy (czyli nie płaci zaliczek na podatek dochodowy), musi po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie roczne PIT-36 i wykazać dochód niepodlegający opodatkowaniu.

WAŻNE

Podatnicy, którym przysługuje kredyt podatkowy, wykazują w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym korzystali ze zwolnienia wysokość osiągniętego dochodu (bądź straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochodu tego nie należy łączyć z tymi pochodzącymi z innych źródeł.

Dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej łączy się z dochodem (stratą) z tego źródła, wykazanym w zeznaniach rocznych o wysokości uzyskanego dochodu (poniesionej straty)  składanych za pięć kolejnych lat następujących bezpośrednio po roku, którym podatnik korzystał z kredytu - w wysokości 20% tego dochodu w każdym z tych lat.

Przykład 1.

Pani Z rozpoczęła działalność w styczniu 2011 roku. Z dniem 31 stycznia złożyła oświadczenie o korzystaniu z kredytu podatkowego we właściwym urzędzie skarbowym. W bieżącym roku (2011) osiągnęła dochód w wysokości 100 tys. zł. Pani Z spełnia wszystkie warunki niezbędne do korzystania z uprawnienia.

Korzystając z kredytu podatkowego Pani Z była zwolniona z obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Jednakże uzyskany dochód wykaże w zeznaniu rocznym. W ciągu pięciu następnych lat (2012-2016) dochód będzie podlegał doliczeniu do pozostałych dochodów (wysokości 20.000 zł rocznie) osiąganych w tych latach.

Utrata prawa do korzystania z kredytu podatkowego

W myśl art. 44 ust. 7g Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy tracą prawo do zwolnienia w sytuacji, gdy w roku lub za rok korzystania ze zwolnienia albo w ciągu pięciu następnych lat podatkowych:

  1. zlikwidowali działalność gospodarczą albo została ogłoszona ich upadłość obejmująca likwidację majątku lub upadłość obejmująca likwidację majątku spółki niebędącej osobą prawną, której są wspólnikami, lub
  2. osiągnęli przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w wysokości stanowiącej równowartość w złotych kwoty niższej niż 1.000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roku poprzedniego, lub
  3. w którymkolwiek z miesięcy w tych latach zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o pracę o więcej niż 10%, w stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
  4. mają zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; określenie lub wymierzenie w innej formie - w wyniku postępowania prowadzonego przez właściwy organ - zaległości z wymienionych tytułów nie pozbawią podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z odsetkami za zwłokę zostanie uregulowana w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.

WAŻNE

Decyzja administracyjna ostateczna to:

  1. decyzja organu pierwszej instancji, w stosunku do której upłynął termin złożenia odwołania i nie został przywrócony w odpowiednim trybie, bądź
  2. decyzja wydana przez organ odwoławczy, bądź
  3. decyzja uznana z mocy prawa za ostateczną.  

Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolnienia mają obowiązek powrotu do ogólnych zasad rozliczeń podatkowych. W przypadku, gdy nastąpi to przed terminem złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia, jest on obowiązany do zapłaty zaliczek. Nie powstaje u niego zaległość podatkowa i nie musi on naliczać odsetek za zwłokę.

Jeżeli utrata prawa będzie przypadać na okres po terminie złożenia zeznania, a przed upływem pięciu lat po jego zakończeniu to w tej sytuacji podatnik musi natychmiast zapłacić należny podatek wraz z odsetkami od zaległości za okres przypadający od terminu złożenia zeznania (nalicza się je od dnia następnego po upływie terminu określonego dla złożenia zeznania, w którym podatnik musiał je złożyć).

WAŻNE

Z kredytu podatkowego mogą również korzystać podatnicy CIT oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na warunkach określonych odpowiednio w ustawach o podatku dochodowych od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.