Podatnicy, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, mają możliwość wyliczania zaliczek na podatek dochodowy z uwzględnieniem tzw. różnic remanentowych. W tym celu na koniec danego miesiąca podatnik sporządza remanent towarów, surowców oraz materiałów, który uwzględniany jest podczas generowania zaliczki na podatek dochodowy. W jaki sposób remanent w ciągu roku wpływa na wysokość zaliczki? Sprawdź, odpowiedź w niniejszym artykule.
Kiedy sporządza się remanent?
Jak stanowi art. 24 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, podatnicy zobowiązani są do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury:
- na 1 stycznia,
- na koniec każdego roku podatkowego,
- na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego,
- w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym,
- w razie zmiany wspólnika,
- w razie zmiany proporcji udziałów wspólników,
- w razie likwidacji działalności.
Ponadto podatnicy mają także prawo do przeprowadzania remanentu w trakcie roku podatkowego, np. dla każdego miesiąca z osobna. Jest to tzw. „śródroczny” spis z natury. W takiej sytuacji jego wartość uwzględniana jest podczas generowania zaliczki na podatek za okres, w którym podatnik zdecydował się podsumować stan magazynu.
Remanent w ciągu roku – jak wpływa na wysokość zaliczki na podatek dochodowy?
Podstawą do ustalenia zaliczki na podatek dochodowy w przypadku podatników rozliczających się na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym są przychody przedsiębiorcy, pomniejszone o poniesione przez niego koszty.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o PIT dochód powiększa się lub pomniejsza o różnicę powstałą w wyniku porównania remanentu końcowego z początkowym. Jeżeli różnica między remanentem końcowym a początkowym jest dodatnia, wówczas dochód powiększa się o tę różnicę, w przypadku, gdy różnica jest ujemna – dochód pomniejsza się.
- remanent początkowy na 1 stycznia danego roku,
- końcowy spis z natury sporządzony na ostatni dzień miesiąca, za który liczona jest zaliczka na podatek dochodowy (remanent w ciągu roku).
Przykład 1.
Podatnik prowadzący KPiR podjął decyzję, że na koniec października i listopada 2023 r. sporządzi śródroczny spis z natury, który uwzględni podczas wyliczania zaliczki na podatek dochodowy za te miesiące.
Na 1 stycznia 2023 r. wartość spisu z natury wynosiła 58 000 zł. Z kolei remanent na koniec października 2022 r. wyniósł 32 000 zł, zaś na koniec listopada 2022 r. – 20 900 zł.
Natomiast przychody i koszty (liczone narastająco od początku roku) za te miesiące wynosiły:
październik:
- przychody: 140 000 zł
- koszty: 63 000 zł
- różnica remanentowa zmniejszająca: 26 000 zł (58 000 zł - 32 000 zł)
listopad:
- przychody: 189 000 zł
- koszty: 72 000 zł
- różnica remanentowa zmniejszająca: 37 100 zł (58 000 zł - 20 900 zł)
Zgodnie z powyższymi informacjami, dochód stanowiący podstawę wyliczenia zaliczek na podatek dochodowy oblicza się następująco:
październik:
dochód do wyliczenia zaliczki = przychody - koszty - różnica remanentowa zmniejszająca, tj.:
140 000 zł - 63 000 zł - 26 000 zł = 51 000 zł.
listopad:
dochód do wyliczenia zaliczki = przychody - koszty - różnica remanentowa zmniejszająca, tj.:
189 000 zł - 72 000 zł - 37 100 zł = 79 900 zł.
Remanent w ciągu roku a konieczność zawiadomienia urzędu skarbowego o zamiarze sporządzenia
Od września 2018 roku zniesiony został obowiązek informowania urzędu skarbowego o zamiarze sporządzenia spisu z natury.
Do tej pory przepisy stanowiły, że jeśli podatnik ma zamiar sporządzić spis z natury w innym terminie niż na 1 stycznia, 31 grudnia oraz dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, musi o tym fakcie zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej 7 dni przed datą sporządzenia tego spisu.
Aktualnie podatnik, który sporządza remanent w ciągu roku, nie musi o tym fakcie informować urzędu skarbowego.
Przykład 2.
Pan Marek podjął decyzję o sporządzeniu remanentu w trakcie roku. Ma zamiar przeprowadzić spis z natury na koniec listopada 2023 roku. Czy fakt ten musi zgłosić do US?
Nie, ze względu na fakt, że obecnie obowiązek zgłoszenia do US zamiaru sporządzenia spisu z natury nie obowiązuje, pan Marek nie musi informować o tym fakcie urzędu skarbowego.
Remanent śródroczny w systemie wFirma.pl
System wFirma.pl umożliwia uwzględnienie remanentu sporządzonego w trakcie roku podczas wyliczania zaliczek na podatek dochodowy.
Remanent należy sporządzić poza systemem, po czym jego wartość należy wprowadzić poprzez zakładkę: EWIDENCJE » REMANENTY » DODAJ REMANENT. W oknie, które się pojawi, należy wybrać rodzaj remanentu – jeśli jest to remanent na zakończenie danego okresu, należy wybrać remanent końcowy oraz uzupełnić jego datę sporządzenia oraz wartość.
Po dodaniu remanentu końcowego danego miesiąca, automatycznie utworzy się remanent początkowy miesiąca następnego, z datą z dnia następnego i z tą samą wartością, co wcześniej wprowadzony remanent końcowy.
Wartość wprowadzonego remanentu śródrocznego będzie brana pod uwagę podczas wyliczania zaliczki na podatek dochodowy za okres, którego remanent dotyczył.
W celu obliczenia zaliczki na podatek dochodowy za dany okres należy przejść do zakładki: START » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY » WYLICZ PODATEK, wybierając okres, za jaki zaliczka ma zostać wygenerowana. Aby podczas generowania zaliczki na podatek dochodowy (która nie jest zaliczką grudniową) uwzględnić różnicę remanentową, w oknie dodawania zaliczki na podatek dochodowy konieczne jest zaznaczenie opcji ZASTOSOWANIE RÓŻNICY REMANENTOWEJ.
W szczegółach wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy zostanie uwzględniona różnica remanentowa, która będzie miała wpływ na wysokość zaliczki. Jeśli wyliczana jest zaliczka za grudzień i podatnik chce ująć w niej różnicę remanentową to należy oznaczyć opcję PROWADZĘ INNĄ DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ i wprowadzić odpowiednią kwotę.
