Przedsiębiorcy, którzy zajmują się świadczeniem usług budowlanych, pod pewnymi warunkami, mają prawo do zastosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8%. Pytanie brzmi: kiedy usługi remontowe opodatkowane są 8% stawką VAT? Odpowiadamy na nie w poniższym artykule!
Kiedy usługi remontowe opodatkowane są 8% stawką VAT?
Co do zasady, stawkę 8% VAT stosuje się do:
- dostawy,
- budowy,
- remontu,
- modernizacji,
- termomodernizacji,
- przebudowy
obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W rozumieniu przepisów, budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, to:
obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12,
obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Uwaga! Ustawa o VAT mówi wprost, czego nie zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a mianowicie:
|
Budownictwo mieszkaniowe nieobjęte społecznym programem mieszkaniowym a stawka 8%
Obiekty budowlane, które nie zaliczają się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to właśnie:
budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W sytuacji, gdy powierzchnia obiektu budowlanego przekracza ww. normy, wówczas obniżoną stawkę 8% można zastosować wobec tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada udziałowi powierzchni obiektu kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej obiektu.
Aby więc możliwe było zastosowanie stawki 8% VAT, świadcząc usługi remontowe obiektów o powierzchni powyżej 300 m2 lub 150 m2, podatnicy są zobowiązani do obliczenia powierzchni użytkowej obiektu budowlanego.
Jak obliczyć powierzchnię użytkową lokalu i budynku?
Sposób obliczania powierzchni użytkowej określony jest w wielu ustawach oraz w dwóch normach. Ustawy, w których jest mowa o metodzie wyliczania powierzchni użytkowej to:
Ustawa z dnia 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych,
Ustawa z dnia 28 07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
Ustawa o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego z dnia 21.06.2001 r.
Polskie Normy, w których jest mowa o metodzie wyliczania powierzchni użytkowej to:
PN – 70/B-2365 Powierzchnie budynków. Podział, obliczenia i zasady obmiaru.
PN-ISO 9836 :1997 pn. Właściwości użytkowe w budownictwie. Określanie i obliczanie wskaźników powierzchniowych i kubaturowych.
Aby obliczyć powierzchnię użytkową celem zastosowania stawki 8% VAT, podatnicy mogą skorzystać z dowolnej definicji zawartej we wspomnianych ustawach lub normach.
Usługi remontowe - co to jest remont obiektu budowlanego?
Żadne przepisy tak naprawdę nie definiują, czym jest remont, w związku z tym należałoby się odnieść do ogólnych przepisów ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. nr 1409, poz. 1623 ze zm.). Zgodnie z art. 3 ustawy, przez remont rozumie się wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Usługi remontowe a warunki zastosowania stawki 8% VAT
Podsumowując, zastosowanie stawki 8% VAT świadcząc usługi remontowe uzależnione jest od spełnienia następujących warunków:
zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć remontu,
budynki lub ich części, których dotyczą te czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Jeżeli którykolwiek z ww. warunków nie zostanie spełniony, wówczas podatnik nie może zastosować preferencyjnej, 8% stawki VAT.
Czy jest konieczne potwierdzenie, że obiekt budowlany jest objęty społecznym programem mieszkaniowym?
Przepisy o VAT nie zobowiązują podatnika świadczącego usługi remontowe do uzyskania od nabywcy jakiegokolwiek oświadczenia potwierdzającego, że usługa związana jest z obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym. Natomiast należy wziąć pod uwagę, że ciężar udowodnienia zasadności zastosowania preferencyjnej stawki VAT przed organami podatkowymi w razie ewentualnej kontroli, spoczywa na podatniku.
Usługi remontowe w budynku mieszkalnym, gdzie znajdują się lokale użytkowe a stawka 8% VAT
Dla podatnika problemem może się okazać sytuacja, gdzie remont dotyczy budynku mieszkalnego, w którym znajdują się także lokale użytkowe.
Uwaga! Budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. |
Wówczas rozwiązanie zależy od postanowień umowy dotyczącej wykonania robót budowlanych. Stawka 8% VAT ma zastosowanie tylko, gdy umowa dotyczy wykonania robót budowlanych w budynkach zbiorowego zamieszkania jako całości. W przypadku wyszczególnienia części budynków, których mają dotyczyć roboty budowlane, czyli lokali mieszkalnych i odrębnie lokali użytkowych - stawka 8% VAT ma zastosowanie jedynie wobec części mieszkalnej, natomiast dla części użytkowej należy zastosować stawkę 23% VAT.
