Import towarów- jak prawidłowo rozliczyć?

Import towarów to nic innego, jak wwiezienie ich z państwa trzeciego (czyli spoza wspólnoty europejskiej, np. Rosja albo Stany Zjednoczone) na teren Polski. Definiuje to art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Warto wiedzieć, że w przypadku importu, status podatnika jest niezależny od faktu czy prowadzona jest działalność gospodarcza. Sprawdź, jak rozliczyć import towarów do Polski.

Import towarów czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Jako, że ustawa o VAT definiuje import jako wwóz towarów z krajów państwa trzeciego, importem nie można nazwać nabycia i przywozu towaru z Unii Europejskiej. Ta czynność to nic innego, jak wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub nabycie na zasadach obowiązujących dla obrotu krajowego.

Podmioty, które posiadają obowiązek podatkowy w imporcie towarów to osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:

  • mają prawo do skorzystania z procedury celnej, która obejmuje uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby na które (zgodnie z odrębnymi przepisami) zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami,

  • mają obowiązek uiszczenia cła, nawet w przypadku, jeśli z przepisów celnych jasno wynika, że importowany towar jest zwolniony z cła albo cło na towar zostało zawieszone w części lub w całości albo zastosowana została preferencyjna, obniżona lub zerowa stawka celna.

Do 2013 roku import towarów uznawany był za dokonany w kraju, gdzie zakończyły się procedury celne. Jednak z 1 kwietnia 2013 roku przepis ten został uchylony. Obecnie, miejscem importu jest państwo członkowskie, na którego terenie towary znajdują się w momencie wprowadzenia ich na terytorium Unii Europejskiej.

Od tej reguły istnieje jednak wyjątek. Jeżeli towary, w momencie wprowadzenia ich do Unii Europejskiej zostaną objęte niżej wymienionymi procedurami bądź przeznaczeniami, to miejscem importu będzie kraj, w którym przestaną im podlegać.

Oto lista procedur i przeznaczeń celnych:

  • procedura uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,

  • procedura odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

  • procedura składu celnego,

  • procedura tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego,

  • przeznaczenie – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego.

Opodatkowanie importowanych towarów

Moment powstania długu celnego jest jednocześnie momentem, w którym powstaje obowiązek podatkowy w imporcie towarów (art. 19a ust. 9 ustawy o VAT). Jednak w przypadku objęcia towarów procedurą celną albo przetwarzania pod kontrolą celną, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.

Natomiast towary objęte procedurą celną:

  • składu celnego,

  • odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

  • uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,

  • tranzytu lub

  • przeznaczeniem celnym,

zostają objęte obowiązkiem podatkowym w momencie wprowadzenia ich do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego. Jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze – obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest co do zasady wartość celna, która została powiększona o należne cło. W przypadku importu towarów opodatkowanych innymi podatkami akcyzowymi, podstawą opodatkowania będzie również wartość celna, jednak powiększona o należne cło oraz podatek akcyzowy.

Podstawą opodatkowania towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych, dopuszczonych do obrotu, a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększoną o należne cło. Jeżeli towary objęte procedurą uszlachetniania biernego są opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania będzie różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu, a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o cło i podatek akcyzowy.

Podstawą opodatkowania towarów importowanych objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną będzie: wartość celna, powiększona o cło, które byłoby należne w przypadku, gdyby towary były objęte procedurą dopuszczającą do obrotu. Jeżeli ta sama sytuacja dotyczyłaby towarów objętych podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania w takiej sytuacji byłaby wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne gdyby towary były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, plus o podatek akcyzowy.

Wszystkie wymienione podstawy opodatkowania obejmują koszty dodatkowe, chyba że koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju zostały włączone do wartości celnej.

Uwaga!

Jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać należności z tytułu importu towarów, doliczane są one do podstawy opodatkowania.

 

Rozliczenie VAT od importu

Importerzy towarów mają obowiązek obliczenia, a także wykazania kwoty podatku w zgłoszeniu celnym (z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem podatników stosujących pojedyncze pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej). Jeśli organ celny stwierdzi, że podana przez importera kwota jest nieprawidłowa, wydaje decyzję z zaproponowaną przez siebie (prawidłową) kwotą. O zmianę wysokości podatku może także wnioskować sam podatnik.Obliczoną kwotę podatku za import trzeba uiścić w ciągu 10 dni od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny.

Podatnicy, którzy stosują uproszczone procedury celne przy okazji importu towarów, mogą rozliczać ten podatek w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym ten obowiązek podatkowy powstał. Jednak aby móc z tego skorzystać, należy spełnić warunki, które zostały spisane w art. 33a ust. 2–6. Musi więc między innymi przedstawić w urzędzie celnym zaświadczenia (wydane przynajmniej 6 miesięcy przed dokonaniem importu) o braku zaległości w poszczególnych podatkach i składkach na ubezpieczenie społeczne, czy potwierdzić zarejestrowanie jako czynnego podatnika VAT.

Wydłużenie terminu na rozliczenie VAT

Zapominalscy mają szczęście - od stycznia 2015 roku wydłużono termin na rozliczenia podatku VAT dla tzw. upoważnionych przedsiębiorców (AEO). Kim są upoważnieni przedsiębiorcy? To posiadacze jednego z trzech świadectw - AEO C (uproszczenia celne), AEO S (bezpieczeństwo i ochrona) albo AEO F (uproszczenia celne/bezpieczeństwo i ochrona).

Takie świadectwo otrzymują przedsiębiorcy, którzy przestrzegają prawa wspólnotowego podczas międzynarodowych transakcji. AEO jest gwarancją jak najwyższych standardów. Dodatkowo, posiadacze świadectwa mogą liczyć na szereg przywilejów i udogodnień podczas dokonywania obrotu towarami.

Aby ubiegać się o status AEO, przedsiębiorca musi:

  • przestrzegać wymogów celnych,

  • posiadać odpowiedni system zarządzania ewidencjami handlowymi i, gdzie zachodzi taka potrzeba, ewidencjami transportowymi, który umożliwia właściwą kontrolę celną,

  • odpowiednio udokumentować wypłacalność,

  • stosować wymagane standardy bezpieczeństwa i ochrony.

Pojedyncze pozwolenie

Wyjątkowy tryb rozliczania podatku VAT przewidziany jest dla podatników stosujących pojedyncze pozwolenie. Zobowiązany jest on bowiem do obliczenia oraz przedstawienia kwoty, która należna jest za import towarów w deklaracji dla importu towarów, zwanej "deklaracją importową”. Podatnik składa ją w urzędzie celnym najpóźniej 16 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W tym samym terminie ma także obowiązek wpłacenia tego podatku.