Przedsiębiorca w ramach jednej transakcji może sprzedać towary/usługi opodatkowane i objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia. Jak w takiej sytuacji wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, w której występuje odwrotne obciążenie i inna stawka VAT? Sprawdzamy.
Faktura – co powinna zawierać?
Przedsiębiorcy dokonujący sprzedaży na rzecz innej firmy zobowiązani są do wystawienia faktury, czyli dokumentu potwierdzającego zawarcie transakcji sprzedaży.
Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług faktura powinna zawierać co najmniej następujące elementy:
-
„datę wystawienia;
-
kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny ją identyfikuje;
-
imiona i nazwiska lub nazwę podatnika i nabywcy towarów, lub usług oraz ich adresy;
-
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku;
-
numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;
-
datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów albo wykonania usługi bądź datę otrzymania zapłaty, jeżeli nastąpiła ona przed sprzedażą, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
-
nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
-
miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
-
cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
-
kwoty wszelkich upustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
-
wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych transakcją bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
-
stawkę podatku;
- odwrotne obciążenie i inna stawka vatsumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
- kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
- kwotę należności ogółem;
- w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których zobowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Odpowiednie udokumentowanie zawartych transakcji sprzedaży jest jednym z nadrzędnych obowiązków osób prowadzących działalność gospodarczą. Należy pamiętać, że w przypadku niezastosowania przepisów w praktyce możemy ponieść konsekwencje w razie kontroli podatkowej.
Sprzedaż opodatkowana i objęta procedurą odwrotnego obciążenia może wystąpić np. w odniesieniu do usług budowlanych, czyli wtedy, kiedy część usług sprzedawanych w ramach jednej transakcji została wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (odwrotne obciążenie), a inne nie (sprzedaż opodatkowana).
Odwrotne obciążenie i inna stawka VAT – jakie jest stanowisko organów podatkowych?
Przedsiębiorcy dokonujący sprzedaży opodatkowanej i rozliczanej według zasady odwrotnego obciążenia powinni zadbać o odpowiednie udokumentowanie transakcji. Czy taka sprzedaż powinna zostać ujęta na jednej fakturze? W jaki sposób ją wystawić? Odpowiedzi znajdziemy w interpretacji indywidualnej.
Spółka zajmująca się głównie obrotem stalą i planująca rozszerzenie swojej oferty handlowej o wyroby stalowe wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2017 roku (sygn. 1462-IPPP3.4512.954.2016.2.JŻ) poruszyła temat dokumentowania na jednej fakturze zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i sprzedaży objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Zadano następujące pytanie:
„Czy Spółka ma prawo na jednej fakturze udokumentować zarówno sprzedaż opodatkowaną VAT, jak również sprzedaż rozliczaną wg zasady „odwrotnego obciążenia” – podając odpowiednio stawki VAT lub określenie „odwrotne obciążenie” przy poszczególnych pozycjach?"
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Spółki w zakresie możliwości dokumentowania na jednej fakturze zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i sprzedaży objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Zastrzeżenia pojawiły się jednak w odniesieniu do zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska dotyczącego stawki podatku, a mianowicie, aby w miejsce stawki podatku przy pozycjach faktury objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia użyć skrótu „oo" lub „np". Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej takie działanie uznał za nieprawidłowe, ponieważ na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT jest nabywca towaru lub usługi – faktura powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. W związku z tym przy pozycjach faktury dokumentujących sprzedaż rozliczaną według zasady odwrotnego obciążenia Spółka powinna umieścić wyrazy „odwrotne obciążenie" i w ogóle nie zawierać danych dotyczących stawki podatku.
Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2014 roku (sygn. IBPP1/443-91/14/AW).
„Podatnik może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości poszczególnych dostarczonych towarów i wykonanych usług wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku."
Odwrotne obciążenie i inna stawka VAT – czy mogą znaleźć się na jednej fakturze?
Podsumowując, możemy stwierdzić, że nie ma przeciwwskazań, aby na jednej fakturze widniało odwrotne obciążenie i inna stawka VAT, tj. sprzedaż podlegającą różnym zasadom opodatkowania. W przypadku, gdy transakcja sprzedaży obejmuje towary/usługi opodatkowane oraz towary/usługi rozliczane według zasady odwrotnego obciążenia, podatnik ma prawo wystawić jedną fakturę zawierającą dwie pozycje, z których jedna dotyczy sprzedaży opodatkowanej, a druga sprzedaży objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia. W takim wypadku przedsiębiorca powinien uwzględnić na fakturze stawki VAT właściwe dla danego rodzaju towarów/usług lub wpisać „odwrotne obciążenie” przy poszczególnych pozycjach.
