Drobni przedsiębiorcy, na mocy ustawy o podatku od towarów i usług, mogą zostać zwolnieni z podatku VAT. Zwolnienia takie umownie można podzielić na dwie grupy - te, które dotyczą pewnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) oraz te, które dotyczą podmiotu dokonującego sprzedaży (zwolnienie podmiotowe). Sprawdź, czy podmiot zwolniony z VAT ma obowiązek wystawiać faktury!
Zwolnienie z VAT
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 113 ust.1 ww. ustawy zwalnia się z podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 złotych. Należy podkreślić, że do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Ustawa określa jednak pewne wyjątki. W myśl art. 113 ust. 13 zwolnień nie stosuje się m.in. do podatników:
- dokonujących dostaw:
- towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
- towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
- budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
- terenów budowlanych,
- nowych środków transportu;
- świadczących usługi:
- prawnicze,
- w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
- jubilerskie;
- nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Podmiot zwolniony z VAT a faktura
W myśl art. 106b ustawy o VAT podatnik ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej:
sprzedaż, w tym dostawę towarów i świadczenie usług dokonywane na rzecz innego podatnika, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem,
sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju oraz sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz innego podmiotu niż wyżej wymieniony,
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) na rzecz podmiotów innych niż wymienione w punkcie pierwszym (np. niepodatników),
otrzymanie w całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2 (z wyjątkiem sytuacji, w której zapłata dotyczy WDT lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadku szeroko pojętych mediów).
Sprzedaż zwolniona z VAT
W ustawie znajdziemy regulację, na podstawie której podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktury w momencie, gdy dana sprzedaż korzysta ze zwolnienia z VAT. W tym przypadku należy jednak zwrócić uwagę na fakt, że na żądanie nabywcy podatnik ma obowiązek ją wystawić. Żądanie takie jest bezskuteczne, jeżeli nastąpi po upływie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę, bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Do końca 2013 roku podatnicy zwolnieni z VAT mieli obowiązek wystawienia faktury, ale tylko w momencie, w którym dokonali zgłoszenia rejestracyjnego i zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni. Od początku 2014 roku na mocy nowych przepisów faktury mogą wystawiać również podatnicy zwolnieni z VAT, którzy nie złożyli zgłoszenia rejestracyjnego.
Elementy faktury bez VAT
data wystawienia;
kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a;
data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;
nazwa (rodzaj) towaru lub usługi;
miara i ilość (liczba) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją,
kwota należności ogółem.
Dodatkowo na fakturze bez VAT muszą się znajdować:
przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku lub
przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów albo takie świadczenie usług lub
innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia.
