Import usług dokonany przed rejestracją VAT-UE to często spotykana sytuacja. Podatnik chce uzyskać unijny NIP i złożył nawet formularz aktualizacyjny VAT-R, niemniej jeszcze nie ma tego numeru. Czy w takim wypadku może dokonać importu usług – nabyć usługę od kontrahenta z UE i w trakcie rozliczenia importu usług odliczyć podatek VAT?
Import usług dokonany przed rejestracją VAT-UE - co to jest import usług?
Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, import usług to świadczenie usług, z których tytułu wykonania podatnikiem jest usługobiorca.
Import usług to zakup usług przez polskiego przedsiębiorcę (firmę):
- od usługodawcy (sprzedawcy usług), który siedzibę swojej firmy ma na terenie UE poza Polską, albo
- od usługodawcy (sprzedawcy usług), który siedzibę swojej firmy ma poza terytorium UE.
Podstawowa kwestia w imporcie usług to to, że dotyczy wyłącznie usług, a nie towarów.
Import usług to zagadnienie, które wymaga specyficznego rozliczenia w podatku VAT, a zatem nie występuje ono w takiej postaci, tzn. wymagającej rozliczenia w VAT w podatku dochodowym od osób fizycznych czy prawnych.
W podatku dochodowym od osób fizycznych czy prawnych występuje oczywiście import usług, ale wymaga on tylko zaksięgowania w kosztach zakupu tej usługi oraz przeliczenia na złote wartości faktury wyrażonej w walucie obcej.
Import usług dokonany przed rejestracją VAT-UE - import usług kwalifikuje obowiązek rozliczenia podatku VAT po stronie nabywcy
Warunki, jakie są niezbędne do wystąpienia importu usług, ustawodawca zawarł m.in. w art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Import usług wystąpi, gdy:
- miejsce świadczenia występuje na terytorium RP (miejsce świadczenia dla celów VAT, ustalane zgodnie z zasadami VAT nie oznacza, że usługa musi być wykonana fizycznie w Polsce);
- sprzedawca usług prowadzi działalność i nie ma siedziby działalności w Polsce;
- usługobiorca prowadzi działalność gospodarczą z siedzibą w Polsce.
Niezwykle dużym wyjątkiem od reguły może być przypadek, kiedy taka osoba prowadzi działalność, ale nie dokonała jej rejestracji pomimo takiego wymogu.
Szczegółowe warunki, jakie musi spełniać sprzedawca i nabywca, przedstawiono w poniższej tabeli.
Warunki wystąpienia importu usług u polskiego przedsiębiorcy | |
Usługodawca | Usługobiorca |
|
|
Bardzo charakterystyczną cechą dla importu usług jest wymóg rozliczenia podatku VAT przez nabywcę usług.
Jeżeli zakupu usługi od kontrahenta z siedzibą poza Polską dokonuje polski przedsiębiorca, to ma on obowiązek rozliczyć podatek VAT z tytułu tego zakupu.
W imporcie usług sprzedawca nie rozlicza podatku VAT, natomiast ewidencjonuje u siebie w rejestrach VAT sprzedaży wartość wyświadczonej usługi ze stawką VAT NP, czyli nie podlega opodatkowaniu (u sprzedawcy).
Krótko mówiąc, w imporcie usług sprzedawca stosuje tzw. odwrotne obciążenie rozliczenia podatku VAT, co po prostu oznacza, że podatek VAT rozlicza nabywca.
Natomiast polski przedsiębiorca – nabywca usługi w imporcie usług – ewidencjonuje w JPK_V7 przeliczoną na złote wartość usługi wynikającą z otrzymanej faktury:
- w ewidencji sprzedaży VAT – ujęcie przeliczonej wartości z faktury i doliczenie stawki VAT właściwej dla kupowanej usługi (dodatkowo wybierając opcję opodatkowania importu usług od czynnych podatników VAT albo od podatników, którzy nie są czynnymi podatnikami VAT);
- w ewidencji zakupu VAT, dokonując odliczenia podatku VAT należnego, który podatnik ujął w ewidencji VAT sprzedaży.
Import usług dokonany przed rejestracją VAT-UE przez polskiego przedsiębiorcę
Jeżeli czynny podatnik VAT kupuje usługę od kontrahenta z UE, nie ma jeszcze numeru VAT-UE, ale spełnia wszystkie przesłanki dla zaistnienie importu usług, to czy może przy wykazywaniu tej transakcji w ewidencji JPK_V7 odliczyć podatek VAT?
Przykład 1.
Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT nie zarejestrowała się jako podatnik unijny – nie zarejestrowała numeru tzw. VAT-UE. Nabyła ona w bieżącym miesiącu usługę z Irlandii. Podatnik wykazał import usług: w ewidencji JPK_V7x sprzedaży, w ewidencji JPK_V7x zakupu – odliczył podatek VAT należny wynikający z importu usług. Czy podatnik postąpił prawidłowo?
Odliczenie podatku VAT w imporcie usług nie jest uzależnione od rejestracji jako podatnik VAT-U. Niemniej jest to wymóg formalny i rejestracji tej należy dokonać. W każdym razie czynny podatnik VAT może odliczyć podatek VAT naliczony, nie mając jeszcze numeru VAT-UE, jeżeli wszystkie wcześniej wymienione warunki dla zaistnienia importu usług zostały spełnione.
