Działalność trenera personalnego może być prowadzona w formie aktywności gospodarczej. Przedsiębiorca świadczący usługi treningu personalnego może mieć wątpliwości, jaką stawkę zastosować w kontekście usług wykonywanych w ramach wstępu klientów na siłownię. Poza tym pojawia się pytanie o możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla tego rodzaju usług.
Trener personalny a stawka podatku VAT
W niniejszym artykule będziemy analizować przypadek, w którym trener personalny wykonuje swoją usługę w ramach wstępu klienta na siłownię.
W tym kontekście istotne jest wskazanie, że w załączniku nr 3 do ustawy VAT zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na PKWiU „usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu”.
Pojawia się zatem pytanie, czy trener personalny w ramach wykonywanej usługi może korzystać z obniżonej stawki podatku VAT.
Zgodnie z wykładnią językową pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść.
Jak podkreśla się w doktrynie, ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia; w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń; sali tanecznej – możliwość tańczenia; na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów; na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów; do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Z obniżonej stawki VAT korzysta zatem usługa wejścia do danego obiektu z możliwością korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z nich wiąże się z typowym jego użytkowaniem w ramach wstępu do niego.
W tym miejscu należy wskazać, że przy indywidualnych treningach z trenerem usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz indywidualnych klientów i są dostosowane wyłącznie do ich potrzeb. W związku z tym nie stanowią usług w zakresie rekreacji dotyczących wstępu.
Warto zwrócić uwagę na wyrok NSA z 30 stycznia 2014 roku (sygn. I FSK 311/13), w którym wskazano, że sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym, typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną.
Również WIS z 10 listopada 2021 roku (nr 0112-KDSL2-2.440.227.2021.4.KP) wskazuje, że ustawodawca wprowadził obniżoną, preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% dla pozostałych usług związanych z rekreacją, ale wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie przewidział zatem stawki obniżonej dla usługi polegającej na indywidualnym treningu z trenerem (zwanym treningiem personalnym) w ramach wykupionego karnetu, która jest przedmiotem niniejszej sprawy.
Usługa trenera personalnego a możliwość zwolnienia od podatku VAT
Większość usług może korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Jednocześnie z zakresu zwolnienia wyłączono usługi doradztwa zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy VAT. W związku z tym pojawia się pytanie, czy można utożsamiać usługi trenera personalnego z doradztwem.
Ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin ten obejmuje szereg usług doradczych, takich jak np.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa podatkowego”. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”.
Natomiast „doradzać”, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
Analizując powyższą kwestię w kontekście wydawanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że organy podatkowe nie utożsamiają usług trenerów personalnych z doradztwem.
Przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS z 16 kwietnia 2021 roku (nr 0111-KDIB3-1.4012.131.2021.1.MSO) czytamy, że „trener” to osoba kierująca rozwojem sprawności fizycznej sportowców, nauczyciel, specjalista w określonej dziedzinie sportu, prowadzący ćwiczenia przygotowujące zawodników do zawodów. Z przytoczonej definicji nie wynika, by usługi trenerskie miały charakter usług doradczych. Wobec powyższego świadczenie usług trenera personalnego nie będzie stanowiło usług doradztwa.
W konsekwencji podatnik świadczący usługi trenera personalnego polegające na analizie poziomu zawodnika, wskazaniu punktów mogących przynieść najwięcej korzyści w najkrótszym czasie, ustalaniu planów ćwiczeń do wykonania w założonym czasie wraz z opisem ćwiczeń i/lub demonstracją wideo / demonstracją na żywo, które nie stanowią usług doradztwa, będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż przedmiotowe usługi nie stanowią usług wyłączających prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Przechodząc zatem do podsumowania, możemy wskazać, co następuje:
- usługa trenera personalnego nie jest usługą rekreacyjną w zakresie wstępu, w związku z czym nie ma możliwości zastosowania obniżonej 8-procentowej stawki VAT,
- trener personalny będący czynnym podatnikiem podatku VAT opodatkowuje usługę stawką 23% VAT,
- usługi trenera personalnego nie są tożsame z usługami doradztwa, w związku z czym podatnik może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.
