Samochód otrzymany jako nagroda w konkursie a amortyzacja

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania składniki majątku o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Dodatkowo składniki te powinny być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Amortyzacji podlegają zarówno składniki majątku nabyte odpłatnie, jak i nieodpłatnie.

Samochód otrzymany jako nagroda w konkursie - ustalanie wartości początkowej

Jak wynika z art. 22g ust.1 updof za wartość początkową środka trwałego otrzymanego nieodpłatnie uważa się wartość rynkową z dnia nabycia albo wartość określoną w umowie o nieodpłatnym przekazaniu o ile była niższa od wartości rynkowej.

Wartość rynkową natomiast określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Przykład 1.

Przedsiębiorca N. w 2013 roku wygrał samochód w konkursie organizowanym w lokalnej prasie. Jednocześnie sponsor konkursu przekazał przedsiębiorcy wraz z umową o nieodpłatnym przekazaniu samochodu kopię faktury zakupu samochodu.

Przedsiębiorca na początku 2015 roku zarejestrował działalność gospodarczą i planuje przekazać samochód wygrany w konkursie na cele firmowe. W jaki sposób powinien ustalić wartość początkową samochodu?

W razie nabycia środka trwałego nieodpłatnie, za jego wartość początkową uważa się wartość rynkową z dnia nabycia albo wartość określoną w umowie o nieodpłatnym przekazaniu, jeżeli była ona niższa od wartości rynkowej. Dodatkowo, przedsiębiorca powinien mieć na uwadze, że często zdarzają się sytuacje, gdy organizatorzy konkursu kupują pojazd po niższej cenie niż rynkowa. Dealerzy samochodowi udzielają upustów na samochody będące nagrodami w konkursie. W takim przypadku za wartość początkową uważa się wartość wynikającą z otrzymanej od organizatora faktury zakupu.

Samochód otrzymany jako nagroda w konkursie - amortyzacja

Podstawową metodą amortyzacji w przypadku samochodów osobowych jest metoda liniowa przy zastosowaniu stawki 20%, wynikającej z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Jednakże przedsiębiorcy mają możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla pojazdów używanych bądź ulepszonych.

 

Ważne!

Zgodnie z art. 22j updof za używany środek trwały należy rozumieć składnik majątku po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych, gdy przedsiębiorca będzie potrafił udowodnić, że przed jego nabyciem pojazd był wykorzystywany przez co najmniej 6 miesięcy.


Natomiast do ulepszonych środków trwałych należą składniki majątku, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 wartości początkowej.

 

Jednakże należy pamiętać, że w odniesieniu do samochodów osobowych okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy.

Samochód otrzymany jako nagroda w konkursie - odpisy amortyzacyjne jako koszt podatkowy

Podatnicy powinny zwrócić uwagę, że niekiedy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego nie mogą stanowić kosztu podatkowego. Dotyczy to sytuacji, gdy środek trwały został nabyty nieodpłatnie, z wyjątkiem tych nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

  • nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub

  • dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

  • nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Innymi słowy, odpisy amortyzacyjne od otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych mogą stanowić koszt podatkowy, o ile jego nabycie stawiło dla przedsiębiorcy przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy, a co za tym idzie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym należałoby w pierwszej kolejności ustalić czy nabycie środka trwałego stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu (co ważne nie ma znaczenia czy z działalności czy też z innych źródeł).

 

Uwaga!

Przedsiębiorcy powinni pamiętać o ograniczeniach w kwestii zaliczania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej samochodu osobowego. Bowiem na mocy art. 23 ust.1 updof nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu odpisy amortyzacyjne w części, która przekracza równowartość 20.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania auta do używania.