JPK_ST_KR w estońskim CIT – jak wypełnić?

Prawidłowe wykazywanie danych takich jak JPK_ST_KR w estońskim CIT stanowi istotny obowiązek sprawozdawczy dla spółek opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. Spółka podlegająca opodatkowaniu w tej formie jest zobowiązana do składania struktury JPK_ST_KR, pomimo że nie dokonuje podatkowych odpisów amortyzacyjnych. W związku z tym w poniższym artykule wyjaśnimy, w jaki sposób należy prawidłowo uzupełnić poszczególne pola formularza.

Estoński CIT a obowiązek przesyłania plików JPK CIT

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględniania w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić je przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej.

Równocześnie na podstawie z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:

zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
o których mowa w art. 27a;
prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Od 1 stycznia 2025 roku podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą, są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe), przy użyciu programów komputerowych. Są również obowiązane do ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy – Ordynacja podatkowa. Obowiązek ich przesyłania jest w trakcie roku i po zakończeniu roku.

Zobacz też:

Spółka jako podatnik opodatkowany estońskim CIT nie znajduje się w katalogu podmiotów wymienionych w art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, więc jest obowiązana do przesłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego prowadzonych ksiąg (w formie plików JPK CIT) po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Zakres danych i JPK_ST_KR w estońskim CIT

Dalej zauważmy, że na podstawie art. 9 ust. 5 ustawy o CIT minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach;
grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie ust. 1c

– uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjnych prowadzenia przez podatników ksiąg.

Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 roku w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określa zakres danych oraz sposób ich wykazywania w księgach.

Według § 2 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia dodatkowymi danymi, o które należy uzupełnić księgi, są dane dotyczące nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją”, środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej:

numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, jeżeli jest to faktura wystawiona przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur – w przypadku faktury dotyczącej zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;
numer dokumentu, na podstawie którego przyjęto do używania lub wykreślono z ewidencji środek trwały lub wartość niematerialną i prawną;
rodzaj dokumentu stwierdzającego nabycie lub wytworzenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;
data nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji;
numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę;
przyczyna wykreślenia z ewidencji.

Stosownie do § 2 ust. 4 rozporządzenia dodatkowe dane, o których mowa w ust. 1 pkt 4, wykazuje się w odniesieniu do danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji.

Z pkt 5.1. ww. broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_ST_ KR (wzór struktury logicznej w zakresie środków trwałych) wynika, że węzeł „ST_KR” zawiera dane dotyczące poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dla których dostępne są pola: od „E_1” do „E_8”, „E_9_1”, „E_9_2”, „E_9_3”, „E_10A”, „E_10B”, od „E_11” do „E_24”, „E_25A”, „E_25B”, od „E_26” do „E_30” i „E_32” oraz węzeł „KSeF”, w którym mogą wielokrotnie występować pola „E_31”.

W interpretacji indywidualnej z 25 maja 2026 roku (nr 0111-KDIB2-1.4010.80.2026.1.ED) Dyrektor KIS wskazał, że w okresie opodatkowania estońskim CIT w strukturze logicznej JPK_ST_KR część dotycząca amortyzacji podatkowej powinna zostać wypełniona następująco:

w polu E_9_1 wskazujemy „X – brak amortyzacji”;
w polu E_10A wskazujemy stawkę amortyzacyjną podatkową podstawową (procentową):

dla środków trwałych – wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych, który jest załącznikiem do ustawy o CIT,
dla wartości niematerialnych i prawnych – wynikającą z określonych w ustawie o CIT (art. 16m ust. 1 i ust. 4 ustawy o CIT) okresów amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych;

w polu E_10B wskazujemy wartość „0”;
w polu E_11 wskazujemy wartość „0” (dla podatników estońskiego CIT pole E_11 staje się w każdym przypadku polem obligatoryjnym ze względu na fakt, że faktycznie ustalona stawka jest inna niż wykazana w polu E_10A);
w polu E_12 wskazujemy wartość początkową podatkową środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej:

aktualną na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie opodatkowania estońskim CIT – dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,
wartość „0” – dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT;

pola E_13, E_14, E_15 i E_16 stają się polami obligatoryjnymi dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, w sytuacjach wskazanych w opisie tych pól (np. w przypadku wydania rozporządzenia, o którym mowa w art. 15 ust. 5 ustawy o CIT);
w polu E_17 wskazujemy „X – brak odpisu”;
w polu E_19 wskazujemy wartość „0”;
w polu E_20 wskazujemy sumę odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji:

aktualną na ostatni dzień raportowanego okresu – dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT,
wartość „0” – dla środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT.

Reasumując powyższe, należy wskazać, że spółka opodatkowana estońskim CIT jest zobligowana do przesyłania plików JPK CIT, a więc również struktury logicznej w postaci JPK_ST_KR dotyczącej środków trwałych. Taki plik musi być wypełniony oraz przesłany do właściwego urzędu skarbowego, pomimo że spółka, która wybrała ryczałt od dochodów, nie dokonuje podatkowych odpisów amortyzacyjnych.

Polecamy:

Kasa fiskalna w 2026 roku dla kogo?