Brak podpisu na sprawozdaniu finansowym a estoński CIT

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT podatnik może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek przed upływem roku podatkowego, o ile zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe. Analizując te kwestie, warto zbadać, jak relacja brak podpisu na sprawozdaniu finansowym a estoński CIT wpływa na skuteczność przejścia na tę formę opodatkowania i czy sama wersja robocza dokumentu wystarczy.

Warunki skutecznego wyboru opodatkowania w formie estońskiego CIT

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodu spółek może podlegać podatnik, który złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Zobacz też:

Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Zasady sporządzania sprawozdania finansowego

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, dlatego też należy sięgnąć do treści ustawy o rachunkowości.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f ustawy:

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.

POLECAMY

Automatyczne generowanie deklaracji podatkowych i plików JPK
Intuicyjne moduły ułatwiające księgowanie dokumentów
Integracja z bankowością internetową i szybki import wyciągów bankowych

Zacznij bezpłatny 30 dniowy okres próbny bez żadnych zobowiązań!

Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a ustawy o rachunkowości:

Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
Sprawozdanie finansowe podpisują – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do tego sprawozdania.
Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

Przepisy ustawy o rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, które mają podpisać sprawozdanie finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest integralną częścią sporządzenia tego sprawozdania, a samo sporządzenie sprawozdania finansowego bez jego skutecznego podpisania nie stanowi o jego sporządzeniu zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Brak podpisu na sprawozdaniu finansowym a estoński CIT

W kontekście analizowanego zagadnienia należy przywołać treść interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 marca 2026 roku (nr 0111-KDIB1-1.4010.94.2026.1.LG), gdzie organ podatkowy wskazał, że samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego podpisania) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, ponieważ zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem, że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą, jest jego skuteczne podpisanie.

Jak wskazano powyżej, sprawozdanie finansowe wymaga podpisania przez wskazane osoby w ustawie o rachunkowości, natomiast skuteczny podpis pod sprawozdaniem powinien zostać złożony najpóźniej ostatniego dnia, w którym upływa termin na jego sporządzenie.

Podpisanie sprawozdania finansowego należy uznać za integralną część jego sporządzenia. W szczególności art. 52 ust. 2a ustawy o rachunkowości wyraźnie precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.

W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy dokonać w ciągu 3 miesięcy.

Zatem za datę faktycznego sporządzenia sprawozdania finansowego pod kątem formalnoprawnym trzeba uznać datę złożenia pod nim wymaganego przepisami ustawy o rachunkowości podpisu, tj. zarówno podpisu osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, jak i podpisu kierownika jednostki, tj. osób reprezentujących spółkę jako kierownik jednostki.

Nieterminowe podpisanie sprawozdania finansowego oznacza, że nie zostało ono sporządzone w terminie i tym samym nie jest sporządzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, co narusza dyspozycję przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, a w konsekwencji oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek.

Podsumowując, należy zatem zaznaczyć, że samo sporządzenie sprawozdania finansowego wyklucza możliwość skutecznego wyboru ryczałtu od dochodu spółek. Zarówno brak podpisu pod sprawozdaniem finansowym, jak i podpis spóźniony stanowi okoliczność pozbawiającą podatnika prawa do wyboru opodatkowania w formie estońskiego CIT.

Polecamy:

KSeF, czyli Krajowy System e-Faktur