Podatnicy CIT zobowiązani do przesyłania JPK muszą zapoznać się ze strukturą JPK_ST_KR, która dotyczy ewidencji środków trwałych. Wyjaśniamy, czym charakteryzuje się plik JPK_ST_KR, z jakich elementów się składa oraz jakie dane należy w nim zawrzeć, aby prawidłowo wywiązać się z obowiązków sprawozdawczych.
Obowiązek przygotowywania i przesyłania pliku JPK CIT
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT): podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a–16m.
Biorąc pod uwagę obowiązek przesyłania plików JPK CIT, należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe muszą używać do tego programów komputerowych oraz przesyłać je właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, do dnia upływu terminu złożenia zeznania CIT-8, albo deklaracji CIT-8E za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej.
Należy także wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT: z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
- zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
- o których mowa w art. 27a;
- prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Ponadto w myśl art. 66 ust. 2 Ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw: księgi, o których mowa, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
- 31 grudnia 2024 roku – w przypadku:
- podatkowych grup kapitałowych,
- podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
- 31 grudnia 2025 roku – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
- 31 grudnia 2026 roku – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
W tym miejscu należy również zauważyć, że zgodnie z § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 13 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwalnia się z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
- podatników innych niż określeni w art. 9 ust. 1d ustawy CIT – za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku;
- spółki niebędące osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku.
Zarówno plik JPK_KR_PD jak i plik JPK_ST_KR muszą być przesłane przed upływem terminu złożenia zeznania CIT-8 lub CIT-8E. Jest to ostateczny termin, co oznacza, że pliki te mogą zostać przesłane osobno. Ważne jest, aby nie zapomnieć o przesłaniu ich w odpowiednim czasie.
- JPK_KR_PD – Jednolity Plik Kontrolny Księgi Rachunkowe Podatek Dochodowy;
- JPK_ST_KR – Jednolity Plik Kontrolny Środki Trwałe.
Budowa pliku JPK_ST_KR
JPK_ST_KR składa się z następujących węzłów:
- „Naglowek” – dane dotyczące Jednolitego Pliku Kontrolnego (m.in. cel złożenia, okres, którego dotyczy);
- „Podmiot1” – dane identyfikujące podmiot przekazujący JPK_ST_KR (NIP, REGON, nazwa podmiotu oraz dane adresowe);
- „ST_KR” – ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Węzeł „ST_KR” zawiera dane dotyczące poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku których dostępne są pola od E_1 do E_32:
- E_1 – numer inwentarzowy;
- E_2 – data nabycia/wytworzenia środka trwałego;
- E_3 – data nabycia wartości niematerialnej i prawnej lub zakończenia prac rozwojowych zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych;
- E_4 – data przyjęcia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania/data ujęcia w księgach rachunkowych udokumentowanego przyjęcia zakończonych prac rozwojowych jako obiektu inwentarzowego WNiP;
- E_5 – określenie numeru dokumentu (OT), na podstawie którego wprowadzono środek trwały lub WNiP do ewidencji;
- E_6 – określenie rodzaju dokumentu stwierdzającego nabycie/wytworzenie. Rodzaj dowodu wskazuje się za pomocą odpowiedniego oznaczenia:
- S – umowa sprzedaży,
- D – umowa darowizny,
- N – wkład niepieniężny,
- W – wytworzenie,
- F – faktura VAT,
- I – inne;
- E_7 – nazwa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;
- E_8 – symbol klasyfikacji środków trwałych (KŚT);
- E_9_1 – metoda amortyzacji podatkowej; wskazana za pomocą odpowiedniego oznaczenia:
- D – degresywna,
- L – liniowa,
- J – jednorazowa,
- I – inna,
- X – brak amortyzacji;
- E_10A – stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (procentowa) wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych;
- E_10B – stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (kwotowa), w tym wartość amortyzacji jednorazowej;
- E_11 – stawka amortyzacyjna podatkowa po korekcie (procentowa). Stawka stosowana przez podatnika, jeżeli różni się od tej z wykazu stawek amortyzacyjnych;
- E_12 – wartość początkowa podatkowa;
- E_13 – zaktualizowana wartość początkowa podatkowa (art. 15 ust. 5 ustawy o CIT lub art. 22o ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawa o PIT);
- E_14 – zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowa (art. 15 ust. 5 ustawy o CIT lub art. 22o ust. 1 ustawy o PIT);
- E_15 – zmiana wartości początkowej podatkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 15 ust. 5 CIT lub art. 22o ust. 1 ustawy o PIT): (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie – pole kwotowe opcjonalne;
- E_16 – kwota odpisów amortyzacyjnych według stanu na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie ewidencji (art. 16g ust. 20–22 ustawy o CIT, art. 22n ust. 5 ustawy o PIT);
- E_17 – częstotliwość odpisu – wskazuje się ją za pomocą odpowiedniego oznaczenia:
- M – miesięczna,
- K – kwartalna,
- R – roczna,
- J – jednorazowa,
- S – sezonowa,
- I – inna,
- X – brak odpisu;
- E_18 – wysokość odpisu amortyzacyjnego podatkowego – niestanowiącego kosztu uzyskania przychodu dla danego roku podatkowego/obrotowego;
- E_19 – suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych w danym roku podatkowym/obrotowym;
- E_20 – suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji;
- E_21 – wartość początkowa rachunkowa;
- E_22 – zaktualizowana wartość początkowa rachunkowa (na podstawie art. 31 ust. 3 Ustawy z 29 września 1994 roku o rachunkowości; dalej: UoR)
- E_23 – zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych rachunkowa E_24 Zmiana wartości początkowej rachunkowej (z powodów innych niż na podstawie art. 31 ust. 3 UoR): (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie;
- E_25A – stawka amortyzacyjna rachunkowa (procentowa);
- E_25B – stawka amortyzacyjna rachunkowa (kwotowa)
- E_26 – suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych w danym roku podatkowym/obrotowym;
- E_27 – suma odpisów amortyzacyjnych rachunkowych narastająco w całym okresie amortyzacji;
- E_28 – data wykreślenia z ewidencji;
- E_29 – przyczyna wykreślenia z ewidencji (tytuł likwidacji) – wskazuje się ją za pomocą odpowiedniego oznaczenia:
- A – przekwalifikowanie do innej grupy aktywów,
- S – sprzedaż,
- X – stwierdzenie niedoboru,
- K – kradzież,
- D – darowizna,
- N – wkład niepieniężny,
- I – inne;
- E_30 – określenie numeru dokumentu stwierdzającego wykreślenie z ewidencji;
- E_31 – wskazanie numeru dokumentu KSeF stwierdzającego zbycie;
- E_32 – zmiana klasyfikacji KŚT w trakcie roku podatkowego/obrotowego (reklasyfikacja):
- 1 – TAK,
- 2 – NIE.
Na zakończenie wskażmy, że Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 roku w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określa, że księgi powinny być uzupełnione o: dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
- w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
- numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,
- rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
- datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,
- numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę.
