Kody PKD w IT i ich wpływ na stawkę ryczałtu

Działalność usługowa, w której przedmiotem sprzedaży są usługi niematerialne, charakteryzuje się zazwyczaj wysokimi przychodami i niskimi kosztami. Grupą podatników, u których występuje taka proporcja przychodów i kosztów, jest branża IT, w szczególności testerzy i programiści. Aby uniknąć płacenia wysokich podatków, warto poznać formę opodatkowania, jaką jest ryczałt. Sprawdźmy, jak kody PKD w IT wpływają na stawkę ryczałtu!

Dwie stawki ryczałtu – 8,5% lub 12%

Od 2022 roku branża IT porusza się w obrębie dwóch stawek ryczałtu, czyli 8,5% lub 12%. Są to o wiele niższe stawki podatku niż 12%/32% w przypadku skali podatkowej czy 19% dla podatku liniowego. Niższa stawka ryczałtu rekompensuje brak możliwości uwzględniania kosztów przy wyliczaniu podatku.

Kody PKD w IT na stawce 12% ryczałtu

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie) stawka 12% dotyczy m.in. przychodów uzyskanych ze świadczenia usług:

• związanych z wydawaniem:

• pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

• pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

• pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

• oprogramowania komputerowego pobieranego z internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line;

• związanych z:

• doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), 

• oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), 

• usługami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), 

• doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), 

• usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), 

• zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Kody PKD dla testera

Tester, który chce korzystać ze stawki 12% ryczałtu, powinien wykonywać usługi objęte PKD takim jak:

• 62.01, czyli szeroko rozumiana działalność związana z oprogramowaniem lub
• 62.02, czyli usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W ramach najczęściej wybieranego PKD, czyli 62.01, świadczone usługi polegają na:

• pisaniu, modyfikowaniu, badaniu, dokumentowaniu i wspomaganiu oprogramowania w tym pisaniu zleceń sterujących programami dla użytkowników; 
• analizowaniu, projektowaniu systemów gotowych do użycia, w tym rozbudowie, tworzeniu, dostarczaniu dokumentacji oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika;
• pisaniu programów na zlecenie użytkownika;
• projektowaniu stron internetowych.

Co ważne, PKD 62.01 rozumiane jest szeroko dla działalności związanej z oprogramowaniem, natomiast ze stawki ryczałtu 12% mogą korzystać w ramach tego PKD usługi właściwe dla PKWiU:

• 62.01.1, czyli usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych;
• 62.01.2, czyli oryginały oprogramowania komputerowego w tym gier i pozostałego oprogramowania komputerowego.

Jeżeli tester oprogramowania w ramach świadczonych usług dzieli się swoją wiedzą techniczną i doświadczeniem, a więc jego usługi mają charakter doradczy, to właściwą stawką ryczałtu jest 12%. Tak samo w przypadku, gdy tworzy tzw. testy automatyczne, a więc świadczy usługi związane z oprogramowaniem. 

Kody PKD dla programisty

Programista, który zdecydował się na ryczałt, może korzystać ze stawki 12% ryczałtu w przypadku, gdy świadczy usługi objęte kodem PKD:

• 62.01, czyli szeroko rozumiana działalność związana z oprogramowaniem lub
• 58.21, czyli usługi związane z wydawaniem gier komputerowych z wyłączeniem publikowania gier komputerowych online, lub
• 58.29, czyli usługi związane z wydawaniem oprogramowania systemowego i użytkowego, takie jak:
• tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację standardowego oprogramowania – systemów operacyjnych, programów użytkowych i pozostałych, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta.

Kody PKD dla pozostałej branży IT

Podatnik prowadzący działalność w branży IT, który nie świadczy usługi jako programista lub tester, również może korzystać ze stawki 12% ryczałtu. Polska Klasyfikacja Działalności w tym przypadku określa, że właściwym PKD dla pozostałej branży IT jest: 

• 62.02, czyli doradztwo sprzętu komputerowego w zakresie PKWiU 62.02.10.0;
• 62.03, czyli zarządzanie siecią i systemami informatycznymi, przy czym wyłącznie w zakresie PKWiU 62.03.1;
• 62.09, czyli usługi instalowania oprogramowania w zakresie PKWiU 62.09.20.0.

Kody PKD w IT a stawka 8,5% ryczałtu

Jeżeli przedsiębiorca świadczy usługi z zakresu IT, które nie wchodzą w zakres powyższych PKD objętych stawką 12% ryczałtu, może korzystać z niższej stawki podatku, jaką jest 8,5%. Wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym stawka ryczałtu 8,5% przeznaczona jest dla przychodów z działalności usługowej, która nie została wymieniona w klasyfikacji pozostałych stawek ryczałtu, czyli w tym przypadku w stawce 12%. 

Jeżeli tester oprogramowania świadczy usługi objęte PKD:

• 62.02, ale dotyczące PKWiU 62.02.30.0, czyli usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego; 
• 62.01, ale niezwiązane z programowaniem, czyli np. polegające na porównaniu, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami, a po wykryciu błędów zgłasza nieprawidłowości do programistów

– to może skorzystać z niższej stawki ryczałtu, czyli 8,5%.

W przypadku programisty stawka 8,5% ryczałtu jest wykluczona przez to, że sam fakt świadczenia usług programowania wiąże się z usługą na oprogramowaniu, a ta z kolei opodatkowana jest stawką 12% ryczałtu.

Czy można jednocześnie korzystać ze stawki ryczałtu 8,5% i 12%?

Stawkę ryczałtu ustala się według świadczonej usługi. Oznacza to, że podatnik, który ma prawo do opodatkowania ryczałtem, może stosować różne jego stawki. Nie musi w tym celu wystawiać kilku faktur – osobno dla każdego rodzaju sprzedaży. Ważne jest, aby na fakturze zostały wyszczególnione konkretne pozycje sprzedaży.

Przykład 1.

Pan Jan korzysta ze zwolnienia z VAT, jest testerem oprogramowania i zawarł umowę B2B z firmą XYZ. Oprócz testów manualnych wykorzystuje ⅕ czasu pracy wynikającego z umowy na tworzenie testów automatycznych. W miesiącu pan Jan wystawia fakturę na kwotę 5 000 zł. Jak powinien rozliczyć się ze sprzedaży na gruncie podatku dochodowego?

Testy manualne, które nie są związane z projektowaniem i programowaniem funkcjonalności, zajmują ⅘ czasu pana Jana, a więc sprzedaż w kwocie 4 000 zł może być opodatkowana stawką 8,5% ryczałtu. Natomiast projektowanie testów automatycznych obejmuje ⅕ czasu, a więc sprzedaż w kwocie 1 000 zł powinna być opodatkowana stawką ryczałtu 12%.

Jak wystawić fakturę na ryczałcie w systemie wFirma.pl?

W systemie wFirma.pl w celu wystawienia faktury należy przejść do zakładki: PRZYCHODY » SPRZEDAŻ » WYSTAW » FAKTURĘ, gdzie po uzupełnieniu wymaganych pól należy wybrać właściwą stawkę ryczałtu dla przedmiotu sprzedaży.

Tak wystawiona faktura zostanie ujęta w ewidencji przychodów w odpowiedniej stawce ryczałtu oraz w rejestrze VAT sprzedaży (w przypadku czynnych podatników VAT).