Dokumentowanie rekompensaty w strukturze JPK_KR_PD – zasady i ujęcie

W ramach poniższej analizy zastanowimy się, w jaki sposób podatnik podatku CIT powinien wykazać dokumentowanie rekompensaty w strukturze JPK_KR_PD. Przeanalizujemy zasady ujmowania faktur sprzedażowych w księgach rachunkowych oraz poszczególnych węzłach nowego pliku kontrolnego. W tym zakresie odwołamy się do treści interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 10 lipca 2025 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.203.2025.2.IN).

Obowiązek sporządzenia i przesyłania plików JPK_KR_PD

Tytułem wstępu wskażmy, że aby właściwie określić podstawę opodatkowania na potrzeby podatku dochodowego CIT, każdy podmiot jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania oraz poprawne skalkulowanie podatku.

W odniesieniu do dochodów uzyskiwanych w Polsce należy jednak stosować wszystkie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wypełniać wszelkie obowiązki nią nałożone.

Jednym z takich obowiązków jest prowadzenie ewidencji rachunkowej w taki sposób, aby możliwe było ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Ponadto w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1d ww. ustawy z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:

1. zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
2. o których mowa w art. 27a;
3. prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Sposób prowadzenia ewidencji księgowej oraz wszelkich pomocniczych rejestrów pozostaje zgodny nie tylko z przepisami ustawy o rachunkowości, ale również dostosowany do wymogów technicznych określonych dla pliku JPK_CIT, którego struktura obejmuje m.in. dane z Księgi Rachunkowej (JPK_KR), Sprawozdania Finansowego (JPK_SF), a w dalszych etapach również inne struktury, takie jak JPK_KRPD (dla podatkowych grup kapitałowych) czy JPK_ST (dla środków trwałych).

Jednocześnie w załączniku nr 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 roku w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określono, że raportowaniu podlegają również konta wynikowe, w tym konto, na którym ewidencjonowane są: „Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi / przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów” (znacznik: RPAIV_RKAII_POZ).

Ponadto zauważyć należy, że w broszurze informacyjnej MF pt. „Broszura informacyjna dot. struktury JPK_KR_PD” wskazano, że jednolity plik kontrolny JPK_KR_PD składa się z następujących węzłów: „Nagłówek”, „Podmiot1”, „Kontrahent”, „ZOiS”, „Dziennik”, „Ctrl” i „RPD”. Struktura jednolitego pliku kontrolnego JPK_KR_PD została przedstawiona poniżej:

Prezentacja i dokumentowanie rekompensaty w strukturze JPK_KR_PD

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 10 lipca 2025 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.203.2025.2.IN) wskazał, że skoro rekompensata powinna być dokumentowana fakturą, a jej otrzymanie powinno zostać wykazane w księgach rachunkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, to spółka powinna tę transakcję ująć w strukturze logicznej JPK_KR_PD, do której prowadzenia jest zobowiązana na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o CIT.

Dalej czytamy:

„Skoro Rekompensata stanowi dopłatę do ceny, to musi być odniesiona do konkretnej dostawy towarów czy świadczenia usług dla konkretnych podmiotów. Jak wynika z opisu, mamy tu do czynienia z relacją pomiędzy wypłaconą Rekompensatą a kwotą, jaką zapłaciliby odbiorcy indywidualni zgodnie ze stawkami opłaty mocowej na 2025 rok opublikowanymi przez Prezesa URE w myśl art. 74 ust. 4 pkt 1 ustawy o rynku mocy. I te wartości konieczne są do ustalenia.

Strony mogą ustalać według własnej woli wzajemne relacje umowne, o ile nie naruszają one obowiązujących przepisów prawa podatkowego. Podatnik powinien zatem w taki sposób układać relacje z kontrahentami, aby mogły zostać wypełnione nałożone na wszystkie strony transakcji obowiązki podatkowe”.

Ostatecznie organ podatkowy wskazał, że dane te powinny być prezentowane w odpowiednich węzłach struktury JP_KR_PD, tj.:

1. w węźle „Kontrahent” – wskazane są dane poszczególnych nabywców (odbiorców indywidualnych). Węzeł ten zawiera dane identyfikacyjne poszczególnych kontrahentów, dla każdego, z których dostępne są pola;
2. T_1 – zawierający kod kontrahenta identyfikujący jednoznacznie podmiot w systemie finansowo-księgowym jednostki;
3. T_2 – zawierający kod kraju nadania identyfikatora podatkowego;
4. T_3 – zawierający numer identyfikacji podatkowej kontrahenta;
5. w węźle „ZOiS” – zarejestrowane są zapisy należności z tytułu wystawionych faktur, gdzie węzeł ten zawiera dane dotyczące prowadzonych przez podmiot kont księgowych. Zapisy na danym koncie księgowym dotyczą zapisów na ostatnim poziomie analitycznym, a szczegółowe rozwinięcie zestawienia obrotów i sald będzie uzależnione od przyjętego przez dany podmiot zakładowego planu kont;
6. w węźle „Dziennik” – wykazane są zapisy księgowe odzwierciedlające operację. W tym miejscu następuje chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym. Zapisy w dzienniku powinny być kolejno numerowane, a sumy zapisów (obroty) liczone w sposób ciągły. Zapisy w dzienniku powinny być dokonywane w sposób trwały, bez pozostawienia miejsc pozwalających na późniejsze dopiski lub zmiany;
7. w węźle „Ctrl” – ujęte są dane zbiorcze umożliwiające weryfikację spójności. Struktura węzła zawiera:

• liczbę zapisów w tabeli Dziennik;
• Sumę wartości kwot operacji;
• Liczbę zapisów w tabeli;
• Sumę wartości aktywów i pasywów.