Nowy obowiązek sprawozdawczy, znany jako JPK_CIT, stopniowo obejmuje kolejnych podatników CIT. Zobowiązuje on do elektronicznego przekazywania danych z ksiąg rachunkowych i ewidencji środków trwałych do urzędu skarbowego. Ta zmiana rewolucjonizuje sprawozdawczość podatkową, wymagając prowadzenia ksiąg w ustandaryzowany sposób i przesyłania ich w określonej strukturze logicznej.
Co to jest JPK_CIT i z czego się składa?
JPK_CIT to nowy obowiązek raportowania dla podatników CIT, który obejmuje dwie struktury JPK. JPK_CIT to zestawienie plików JPK, które podatnik podatku dochodowego od osób prawnych ma obowiązek składać do urzędu skarbowego w formie plików elektronicznych zgodnych z określoną strukturą logiczną. W ramach JPK_CIT występują następujące struktury:
- JPK_KR_PD (Jednolity Plik Kontrolny Księgi Rachunkowe Podatek Dochodowy) – z informacjami dotyczącymi ksiąg rachunkowych i rozliczenia podatku dochodowego;
- JPK_ST_KR (Jednolity Plik Kontrolny Środki Trwałe) – z informacjami z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla podmiotów prowadzących księgi rachunkowe.
To właśnie te dwie struktury są potocznie określane zbiorczo jako JPK_CIT, ponieważ dotyczą one podatników podatku dochodowego od osób prawnych (podatników CIT).
Dokumentację i broszury informacyjne można pobrać na stronie rządowej https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pliki-do-pobrania/
Przykład 1.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programu komputerowego i posiada rozbudowaną ewidencję środków trwałych (flota samochodowa, wyposażenie sklepów, magazyny itd.). Jako podatnik CIT zostaje objęta obowiązkiem raportowania w ramach JPK_CIT. Oznacza to, że po zakończeniu roku podatkowego objętego raportowaniem musi przygotować:
- JPK_KR_PD – z informacjami dotyczącymi ksiąg rachunkowych i rozliczenia podatku CIT,
- JPK_ST_KR – z informacjami z ewidencji środków trwałych.
W rezultacie spółka przekazuje do urzędu skarbowego dwa pliki, które łącznie tworzą obowiązkowy pakiet JPK_CIT.
Przykład 2.
Spółka z o.o. świadczy usługi doradcze i wynajmuje biuro wraz z wyposażeniem i nie posiada żadnych środków trwałych. Jako podatnik CIT zostaje objęta obowiązkiem raportowania w ramach JPK_CIT. W ramach JPK_CIT po zakończeniu roku podatkowego spółka musi sporządzić:
- JPK_KR_PD – z informacjami dotyczącymi ksiąg rachunkowych i rozliczenia podatku CIT;
- JPK_ST_KR – nawet jeśli ewidencja środków trwałych będzie „zerowa”, struktura musi zostać przekazana, bo jest integralnym elementem pakietu JPK_CIT.
W praktyce JPK_ST_KR będzie zawierał wyłącznie puste pola w zakresie wykazu środków trwałych, ale plik musi być złożony, ponieważ JPK_CIT składa się z dwóch struktur niezależnie od ich zawartości.
JPK_CIT w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek nowego raportowania JPK_CIT wynika z art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten nakłada na podatników prowadzących księgi rachunkowe obowiązek ich prowadzenia przy użyciu programów komputerowych oraz obowiązek przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej w odpowiedniej strukturze logicznej.
„Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej”.
Przy czym z obowiązku raportowania wynikającego z art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnieni są podatnicy wymienieni w art. 9 ust. 1d tej ustawy.
„Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
- zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
- o których mowa w art. 27a;
- prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów”.
Nowe obowiązki ewidencyjne z zakresu JPK_CIT są wprowadzane zgodnie z harmonogramem i obejmują stopniowo kolejne grupy podatników CIT.
JPK_CIT – jakie terminy obowiązują poszczególne grupy podatników CIT?
Obowiązek raportowania JPK_CIT wchodzi w życie zgodnie z harmonogramem wskazanym w art. 66 ust. 2 Ustawy z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Na mocy tego przepisu księgi są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po:
31 grudnia 2024 roku – w przypadku:
- podatkowych grup kapitałowych,
- podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
31 grudnia 2025 roku – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
31 grudnia 2026 roku – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
Oznacza to, że w zakresie terminu obowiązkowego raportowania w ramach JPK_CIT decydujące jest osiągnięcie określonego progu przychodów podatkowych w poprzednim roku podatkowym, a raportowaniu podlega rok podatkowy następujący po roku, w którym ten limit został przekroczony.
- podatników innych niż określeni w art. 9 ust. 1d Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych – za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku;
- spółki niebędące osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku.
Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia 2025 roku.
JPK_CIT obejmuje dwie struktury – JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR – które podatnicy CIT muszą przekazywać do urzędu skarbowego w formie elektronicznej jako element raportowania ksiąg rachunkowych i ewidencji środków trwałych. Obowiązek ten wynika z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT i jest wprowadzany etapami zgodnie z harmonogramem.
