Q: Prowadzę działalność gospodarczą będąc podatnikiem VAT. Dostałam fakturę od polskiej firmy, na której NIP kontrahenta poprzedzony jest literami “PL”. Czy to coś zmienia w moich rozliczeniach z US?

Numer NIP poprzedzony prefiksem “PL” jest istotny w przypadku transakcji zagranicznych z krajami UE. Oznacza on, że dany podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i może dokonywać wymiany z zagranicą. Prawo nie zabrania stosowania NIP poprzedzonego literami PL także w transakcjach krajowych. Fakturę taką powinno się zaksięgować normalnie. #polecamy#

Question 1

Prowadzę firmę transportową. Jedna z ciężarówek uległa uszkodzeniu. Oddaliśmy ją do warsztatu. Naprawa będzie trwała około dwóch miesięcy z uwagi na konieczność sprowadzenia części z USA. Czy w tym okresie mogę zaliczać odpisy amortyzacyjne za środek trwały w naprawie do kosztów?

Accepted Answer

W opisanej sytuacji mimo nieużywania środka trwałego możliwe jest zaliczanie do kosztów poniesionych w tym czasie odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z ustawami o podatku dochodowym, amortyzacji podlegają co do zasady:

budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
maszyny, urządzenia i środki transportu, a także
inne przedmioty.

Trzeba zaznaczyć, że amortyzowane składniki majątku muszą stanowić własność lub współwłasność podatnika. Mogą być nabyte lub wytworzone we własnym zakresie. Konieczne jest jednak, aby były one kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do używania. Przewidywany okres używania nie może być krótszy niż rok. Ponadto wskazać należy, że przedmioty te muszą być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub też oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują jednak pojęcia wykorzystania w działalności gospodarczej. Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym nie regulują szczegółowo sposobów postępowania podatnika w sytuacji, gdy środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej uległ uszkodzeniu, zużyciu lub awarii i z takich powodów nie może być wykorzystywany w działalności gospodarczej.

W związku z brakiem szczegółowych przepisów dotyczących wyłączenia z kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych za okres, w którym środek trwały w naprawie nie jest bezpośrednio wykorzystywany w działalności gospodarczej, należy uznać, iż czasowa niemożność korzystania ze środka trwałego w związku z jego uszkodzeniem, zużyciem lub awarią nie powoduje konieczności zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych i nie skutkuje wyłączeniem takich odpisów z kosztów uzyskania przychodu.

Z analizy powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym wynika, że czekające na naprawę urządzenia stanowią nieprzerwanie środki trwałe firmy. Ponadto, możliwe jest dokonywanie od ich wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszty uzyskania przychodu. Potwierdzenie takiego stanowiska możemy odnaleźć w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach z 4 maja 2005, nr U.S.PDOF/415/2-1/2005, w którym czytamy:

(…)Zasadniczym wymogiem jest, aby dany składnik majątku używany był w działalności gospodarczej. Nie oznacza to, że czasowa niemożność korzystania ze środka trwałego w związku z jego zniszczeniem powoduje konieczność zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Za takim stwierdzeniem przemawia także cytowany wyżej przepis określający, iż składnik majątku zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji powinien być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia środka trwałego do używania. Oczywisty jest fakt, że maszyna wprowadzona do ewidencji środków trwałych i użytkowana przez podatników w działalności gospodarczej mogła ulec awarii lub zniszczeniu(…).

Powyższe stanowisko potwierdza również Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w piśmie z 21 czerwca 2006 r., nr D-1/423-19/06, w którym czytamy:

(…)dopuszcza się dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przez podatników, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej z innych powodów niż ogłoszona upadłość, i dlatego należy uznać za dopuszczalne amortyzowanie niektórych okresowo wyłączonych z używania środków trwałych jeśli podatnik nie zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej, w której były one używane. W przypadkach okresowego zaprzestania używania niektórych środków trwałych w działalności, spowodowanych między innymi koniecznością remontu lub modernizacji - Spółka nadal uprawniona jest do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy(…).

#polecamy#

Question 2

Prowadzę sprzedaż wysyłkową. Wysłałem do klientki towar za pobraniem, nastąpiło jednak nieodebranie towaru przez klientkę i został mi on zwrócony. Jak mam zaksięgować zwrot przesyłki ?

Accepted Answer

Przedsiębiorca w momencie wysyłki towarów i wystawienia do wysyłki odpowiedniego dokumentu księgowego (faktura, paragon fiskalny, paragon niefiskalny) ewidencjonuje przychód, w następstwie zwrotu towaru musi pomniejszyć przychód o tę sama kwotę, którą wcześniej wykazał. Ponadto w przypadku sprzedaży wysyłkowej przedsiębiorca wysyła towary do klientów, a koszt przesyłki (w przypadku usług kurierskich) doliczony jest do dowodu sprzedaży z tytułu sprzedaży towarów. Co za tym idzie, koszt przesyłki stanowi również przychód podatkowy.

Ważne!

Nieodebranie przesyłki przez klienta, traktowane jest jako odstąpienie od umowy i skutkuje tym, że wartość sprzedaży nie jest przychodem przedsiębiorcy.

Sposób pomniejszenia przychodu, kiedy wystąpiło nieodebranie towaru przy wysyłce za pobraniem, jest zależny od tego, jak została udokumentowana sprzedaż:

w przypadku gdy przychód ewidencjonowany jest za pomocą kasy fiskalnej, na której nie ma możliwości dokonywania korekt sprzedaży, przedsiębiorca zwrot do paragonu powinien wprowadzić do prowadzonej odrębnej ewidencji zwrotu towarów i pomyłek, która musi:

być zatytułowana,
przypisana do konkretnego podmiotu oraz
być opisana numerem ewidencyjnym kasy, z której zwroty będą w niej wpisywane.

Dodatkowo przedsiębiorca powinien stworzyć protokół zwrotu towaru, a także umieścić w dokumentacji paragon, na podstawie którego zwrot został dokonany (w przypadku przesyłki za pobraniem, która nie została odebrana, protokół sporządzany jest przez przedsiębiorcę który powinien zapisać adnotację o nieodebraniu przesyłki i podpiąć dokumenty to potwierdzające).

Gdy przedsiębiorca ewidencjonuje przychód za pomocą ewidencji sprzedaży, należy dany paragon wyksięgować z ewidencji sprzedaży, a także posiadać potwierdzenia zwrotu towarów.
Jeżeli sprzedaż została udokumentowana fakturą, która nie trafiła do obrotu prawnego (czyli kontrahenta, ponieważ znajdowała się w przesyłce i wróciła do sprzedawcy), można taką fakturę anulować.

Należy pamiętać, że jeżeli klient nie dokonał zapłaty i nie odebrał towaru, to przedsiębiorca może zmniejszyć sprzedaż o wartość całego zamówienia wraz z kosztami przesyłki (w przypadku usług kurierskich). Jednocześnie zakup usługi kurierskiej może stanowić koszt podatkowy. Ponadto poniesione opłaty za zwrot przesyłki są także kosztem firmowym.

#polecamy#

Question 3

Prowadzę firmę świadczącą usługi cukiernicze. Zdarza się, że klient sam dostarcza produkty, z których wykonane mają być wyroby cukiernicze. Czy materiał powierzony przez klienta powinien zostać w jakiś sposób wprowadzony do podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

Accepted Answer

W podatkowej księdze przychodów i rozchodów zasadniczo powinny być ujmowane wszystkie zdarzenia gospodarcze, które mają wpływ na osiągane z tytułu działalności przychody i koszty. Mogłoby się wydawać, że materiał powierzony przez klienta, także będzie objęty takim obowiązkiem, jednakże dla materiałów powierzonych przez klienta przewidziano wyjątek, który został ujęty w § 15 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zgodnie z jego brzmieniem: Nie wymaga zaksięgowania materiał powierzony przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak podatnik nie może przedstawić dokumentu określającego zleceniodawcę, uważa się, że materiał został przez podatnika zakupiony bez udokumentowania.

Jak wynika bezpośrednio z treści przytoczonego paragrafu, nie ma obowiązku wprowadzania do KPiR materiałów otrzymanych od klienta, który jest zleceniodawcą usługi i materiał został przekazany w celu realizacji usługi. Zdarzenie więc pozostaje bez odzwierciedlenia w KPiR. Niemniej podatnik musi w odpowiedni sposób udokumentować fakt, że materiał, który znajduje się na stanie firmy, nie jest jego własnością. W związku z tym warto podczas przyjmowania materiału sporządzić dodatkowy dokument potwierdzający czyją własność stanowi materiał oraz kiedy, komu i w jakim celu został przekazany.

Dokumentem takim może być protokół przekazania. Jest to ważne z tego względu, że jeśli organ podatkowy podczas kontroli podatkowej w miejscu prowadzenia działalności podatnika stwierdzi, że posiada on na stanie firmy materiał, którego pochodzenia nie jest w stanie wykazać, może postawić zarzut o nierzetelne prowadzenie księgi.

#polecamy#

Question 4

Prowadzę sklep internetowy, w którym sprzedaję akcesoria kuchenne. Moje obroty przekraczają 20 000 zł. Płatności otrzymuję za pośrednictwem systemu PayPal i dokumentuję je fakturami. Czy w tym przypadku, kasa fiskalna jest obowiązkowa do prowadzenia ewidencji sprzedaży?

Accepted Answer

Może Pan korzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy zapłatę za towar uzyskuje Pan wyłącznie za pośrednictwem systemu PayPal, posiadając jednocześnie ewidencję i dowody dokumentujące transakcje, z których wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Szczegółowe regulacje dotyczące kas, w tym kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących, niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zawarte są w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

#zobacztez#

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji, gdzie używana jest kasa fiskalna, ze względu na wysokość obrotu - do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) - oraz rodzaj prowadzonej działalności zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Kasa fiskalna jest obowiązkowa w działalności gospodarczej w przypadkach, które określa ustawa o VAT. Limit obrotu uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej dla kontynuujących i rozpoczynających działalność wynosi 20 000 zł rocznie.

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu. Z powołanych przepisów wynika zatem, że obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, jak również termin, w którym należy rozpocząć jego realizację, uzależniony jest ściśle od faktu dokonywania sprzedaży.

Ponadto, zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2017 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

W pozycji 38 załącznika w części II - Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności - wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

W odniesieniu do płatności poprzez system płatniczy on-line (tutaj np. PayPal) w mojej opinii taka forma płatności jest wystarczająca, ponieważ dokonywana jest na Pana konto bankowe. Tym samym spełnia przesłankę, że została dokonana za pośrednictwem banku. Przemawia za tym również wykładnia celowościowa, ponieważ obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej na podstawie rozporządzenia objęta jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna w żaden inny sposób nieudokumentowana.

Dlatego też należy uznać, iż ma Pan możliwość korzystać z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy.

Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/4512-173/16-2/DG, z 19 kwietnia 2016 r., gdzie możemy przeczytać:

(…) w przypadku systemu płatności internetowych PayPal należności wpłacone przez klientów bezgotówkowo czyli przelewem wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Ponadto, z ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakich konkretnych czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana. Należy wskazać, że z opisu sprawy nie wynika, aby Wnioskodawca dokonywał sprzedaży towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Mając na względzie przywołane regulacje oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że w zakresie sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym, za które Wnioskodawca otrzyma zapłatę w całości za pośrednictwem systemu płatniczego PayPal lub banku na firmowy rachunek bankowy, a z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy korzystać będzie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej (…).
#polecamy#

Question 5

W marcu kupiliśmy do firmy oprogramowanie komputerowe o wartości 8 000 złotych. W jaki sposób można je zamortyzować? Czy możliwa jest jednorazowa amortyzacja przy zakupie wartości niematerialnych i prawnych?

Accepted Answer

Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT licencje i programy komputerowe zaliczane są wartości niematerialnych i prawnych, pod warunkiem że:

są zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania,
przewidywany ich okres użytkowania przekracza rok podatkowy,
wykorzystywane są na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

W odniesieniu do WNiP, których wartość początkowa przekracza 3 500 zł, przedsiębiorca musi stosować się do wytycznych określonych w art. 22m ustawy o PIT dotyczących ustalania minimalnego okresu amortyzacji. Minimalny okres, w którym podatnik może amortyzować wartości niematerialne i prawne, wynosi odpowiednio:

24 miesiące (max. roczna stawka amortyzacji 50%) w przypadku licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich,
24 miesiące (max. roczna stawka amortyzacji 50%) w przypadku licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych,
12 miesięcy w przypadku poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych,
60 miesięcy (max. roczna stawka amortyzacji 20%) w przypadku pozostałych wartości niematerialnych i prawnych.

Ważne!

Wartość początkową programu komputerowego stanowi jego cena nabycia, czyli kwota jaka jest należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania tego programu do używania. W szczególności chodzi o koszty jego instalacji i uruchomienia, odsetek, prowizji i pomniejszona o podlegający odliczeniu podatek VAT.

Należy jednak pamiętać, że programy komputerowe o wartości powyżej 3 500 zł nie mogą zostać zamortyzowane jednorazowo w ramach pomocy de minimis. Jak wynika z przepisów podatkowych podatnik może bowiem dokonać jednorazowego odpisu w odniesieniu do środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Zatem jednorazowa amortyzacja programu komputerowego jest możliwa jedynie, gdy jego wartość początkowa nie przekracza kwoty 3 500 zł.

#polecamy#

Question 6

Otrzymałam od kontrahenta z Wielkiej Brytanii fakturę dokumentującą zakup towarów. Jednak nie ma na niej mojego numeru VAT UE. Jest tylko unijny numer dostawcy. W związku z tym, czy mogę wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów? Czy jednak w tym celu powinna zostać wystawiona nota korygująca, w której podam swój numer VAT UE? Czy może brak numeru VAT UE należy skorygować w inny sposób?

Accepted Answer

W sytuacji, gdy nabywcą jest czynny podatnik VAT, a podmiotem dokonującym dostawy towarów jest przedsiębiorca unijny posiadający numer VAT UE, brak unijnego numeru NIP na fakturze nie wyklucza zaistnienia transakcji WNT. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w przypadku, gdy nabywcą jest podatnik, który nie podał numeru identyfikacji podatkowej poprzedzonej prefiksem PL, mimo to WNT uznaje się za dokonane. W związku z tym podatnik ma obowiązek wykazania WNT w rejestrach VAT oraz informacji podsumowującej VAT UE.

Jednocześnie gdy na fakturze wystawionej przez unijnego kontrahenta nie został umieszczony polski numer VAT UE (mimo że został on przekazany kontrahentowi), należy to traktować jako błąd formalny, który nie wpływa na wykazanie transakcji WNT.

W związku z tym polski nabywca w celu poprawy błędu może wystawić notę korygującą, w której wskaże swój numer VAT UE. Należy mieć na uwadze, że sytuacje, w których możliwe jest skorygowanie błędu za pomocą noty korygującej, zostały wymienione w art. 106k ustawy o VAT. Jednocześnie przepisy ustawy nie zabraniają wystawiania not korygujących dla kontrahentów spoza Polski.

Question 7

Niedawno zorientowałam się, że na fakturach, które dostaję od jednego z moich stałych kontrahentów jest błąd w moim adresie. Dokumentów przez niego wystawionych mam dość sporo, zatem czy mogę je skorygować w jakiś sposób zbiorczo?

Accepted Answer

W takiej sytuacji prawidłowym rozwiązaniem będzie wystawienie noty korygującej. Zgodnie z interpretacjami organów skarbowych, jest możliwa do wystawienia jedna zbiorcza nota korygująca do kilku faktur, pod warunkiem, że koryguje ona ten sam błąd.

Poprawnie wystawiona nota powinna zawierać:

kolejny numer i datę wystawienia,
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numery NIP,
dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca: datę jej wystawienia i dokonania sprzedaży,
wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej,
wyrażenie “nota korygująca”.

Przypominam także, że po wystawieniu noty konieczne jest uzyskanie jej akceptacji przez kontrahenta, który wystawiał Pani faktury.

#polecamy#

Question 8

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Kupiłem trzecie auto, używane, na fakturę VAT marża. Czy opłaca mi się wprowadzenie samochodu do firmy jako środek trwały? Czy może lepiej korzystać z niego prywatnie, a prowadzić kilometrówkę?

Accepted Answer

Mam także pytanie dotyczące samego zakupu. Kwota faktury VAT marża, jaką otrzymałem, jest niższa, niż rzeczywista wartość samochodu (auto potrzebowało poprawek lakierniczych). Chcąc ująć samochód w ewidencji środków trwałych, jak określić wartość początkową pojazdu? Ta z faktury VAT marża jest zdecydowanie niższa, niż jego wartość rynkowa. Powinien zrobić to rzeczoznawca, czy może wystarczy określenie w ramach polisy OC?

To, czy wprowadzi Pan samochód do środków trwałych przedsiębiorstwa, zależy od czynników określonych przepisami. W razie kontroli to Pan będzie musiał wykazać zasadność używania tego pojazdu w firmie. Jeżeli samochód, o który Pan pyta, jest samochodem osobowym i nie wprowadzi go Pan do firmy, w kosztach będzie Pan mógł rozliczyć wydatki związane jedynie z jego bieżącym użytkowaniem - paliwo, części, myjnie - do limitu kilometrówki. Co ważne, sam zakup samochodu nie będzie mógł być rozliczony w kosztach firmowych.

Jeśli jednak zdecyduje się Pan na wprowadzenie samochodu do firmy jako środek trwały, dokonuje Pan wyceny w oparciu o dokument zakupu. Oczywiście koszty rejestracji samochodu oraz naprawy z nim związane poniesione przed wprowadzeniem samochodu do ewidencji środków trwałych powiększą jego wartość początkową.

#polecamy#

Question 9

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczam się na księdze przychodów i rozchodów, jestem czynnym podatnikiem VAT. Czy mogę do kosztów uzyskania przychodu zaliczyć faktury za telefon prywatny, na który zawarłem umowę jeszcze przed założeniem firmy? Telefon służy do wykonywania rozmów służbowych.

Accepted Answer

W opisanej przez Pana sytuacji konieczne będzie udokumentowanie za pomocą bilingu rozmów wykonywanych za pomocą tego telefonu oraz wskazanie, które z nich miały charakter firmowy. W takim wypadku do kosztów uzyskania przychodu może Pan zaliczyć jedynie wydatki poniesione na wykonywanie rozmów służbowych.

Proszę przy tym pamiętać, iż w związku z tym, że umowę zawarł Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności, zaliczeniu do kosztów firmowych nie będzie podlegać opłata abonamentu za telefon prywatny.

#polecamy#

Question 10

Jestem czynnym podatnikiem VAT. Otrzymałam z PUP dotację, z której został częściowo sfinansowany zakup środka trwałego na fakturę VAT. Oświadczyłam, że od części pokrytej dotacją nie odliczę podatku VAT. Jak w takim wypadku rozliczyć środek trwały z dotacji i jak ustalić wartość początkową środka trwałego?

Accepted Answer

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, odpisy amortyzacyjne środków trwałych sfinansowanych dotacją - nie są kosztem podatkowym. Otrzymana dotacja nie stanowi natomiast przychodu firmowego. Odnośnie podatku od towarów i usług, jeśli przedsiębiorcy przysługuje odliczenie VAT, ale z niego nie skorzysta (np. z powodu złożonego oświadczenia o nie odliczeniu czy nie ubieganiu się o zwrot VAT), do wartości początkowej środka trwałego wlicza się kwotę netto z faktury zakupu.

W przedstawionej sytuacji może Pani odliczyć podatek VAT od części sfinansowanej ze środków własnych. Wartość początkową środka trwałego podlegającą amortyzacji będzie stanowić kwota netto z faktury zakupu, powiększona o inne wydatki związane z danym środkiem trwałym, które zostały poniesione przed jego przyjęciem do używania w firmie (np. odsetki od kredytu, zakup dodatkowych części, koszt transportu). Mimo, że odpisy amortyzacyjne będą dokonywane od pełnej wartości, należy mieć na uwadze, że kosztem podatkowym mogą być tylko w tej części, jaka została pokryta ze środków własnych przedsiębiorcy.

Przykład 1.

Komputer zakupiony na fakturę VAT w kwocie 6150 zł (5000 zł netto + 1150 zł VAT), został sfinansowany dotacją w kwocie 4000 zł, a pozostałą część opłacił przedsiębiorca. Dodatkowo zostało złożone oświadczenie o nie ubieganiu się o zwrot podatku VAT pokrytego ze środków dotacji.

W takim wypadku przedsiębiorcy przysługuje odliczenie VAT w kwocie 402,03 zł (6150 zł - 4000 zł = 2150 zł brutto, w tym 1747,97 zł netto + 402,03 zł VAT).

Wartość początkową stanowi kwota 5000 zł. Przy założeniu, że amortyzacja dokonywana jest jednorazowo w ramach pomocy de minimis, w miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania zostanie dokonany odpis amortyzacyjny w kwocie 5000 zł. Do kosztów podatkowych natomiast trafi jedynie proporcjonalna część kwoty opłaconej ze środków własnych, w wartości 1747,97 zł.

#polecamy#

Question 11

Prowadzę dwa sklepy osiedlowe. Zatrudniam 4 osoby w oparciu umowy o pracę, dodatkowo w okresie letnim zatrudniam 5 osób w ramach umowy zlecenie. W jaki sposób powinna zostać ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lista płac pracowników etatowych i tych zatrudnionych na umowę zlecenie?

Accepted Answer

Wynagrodzenia jako koszt uzyskania przychodu

Wynagrodzenia wypłacane pracownikom z tytułu wykonywanej pracy stanowią dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu.

Wynagrodzenia ze stosunku pracy (etat) stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Wynagrodzenia powinny zostać ujęte w kwocie brutto wraz z zaliczkami na podatek oraz składkami ZUS finansowanymi ze środków pracownika.

Kosztem uzyskania przychodów są również wynagrodzenia wypłacane na podstawie zawartych przez przedsiębiorcę umów cywilnoprawnych (zlecenie, dzieło).

Jednak w przeciwieństwie do wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, mogą one zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą, gdy zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji zleceniobiorcy. Także składki ZUS od tych wynagrodzeń finansowane przez zleceniodawcę stanowią koszt podatkowy dopiero w dacie ich opłacenia.

Lista płac - ujęcie w KPiR

Zgodnie z pkt 12 objaśnień stanowiących załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia księgi przychodów i rozchodów wynagrodzenia pracowników ujmuje się w kolumnie 12 KPiR - wynagrodzenia w gotówce i naturze.

W tej samej kolumnie należy również księgować składki ZUS od wynagrodzeń.

W zależności od rodzaju zatrudnienia i terminu wypłaty data księgowania listy płac jest inna.

Przykład 1.

Przedsiębiorca ma obowiązek wypłaty wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę do 10. dnia następnego miesiąca. Wypłaty za maj trafiły na konta pracowników 6 czerwca, w związku z czym przedsiębiorca zalicza wypłacone pensje do kosztów w maju.

Jeśli wynagrodzenia zostałyby wypłacone po terminie, np. 15 czerwca, wówczas wynagrodzenia powinny zostać zaliczone do kosztów firmowych dopiero w dacie ich wypłaty, czyli w czerwcu.

Przykład 2.

Przedsiębiorca pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę wypłaca wynagrodzenie do 10. dnia następnego miesiąca. Wynagrodzenia za maj z powodu problemów z płynnością finansową zostały wypłacone dopiero 15 czerwca.

Poniesiony wydatek przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów dopiero 15 czerwca.

Lista płac dla pracowników zatrudnionych na umowę zlecenie czy umowę o dzieło księguje się do kosztów w dacie ich faktycznej wypłaty lub pozostawienia do dyspozycji pracownika (w przypadku płatności przelewem).

Przykład 3.

Pracownik zatrudniony na umowę o dzieło wypłatę za maj powinien otrzymać do 7 czerwca. Wynagrodzenie zostało wypłacone w gotówce 5 czerwca.

Przedsiębiorca może zaliczyć wydatek do kosztów 5 czerwca.

#polecamy#

Question 12

Prowadzę warsztat samochody w budynku będącym moją własnością. Postanowiłem go zburzyć i w jego miejsce wybudować nowy budynek, w którym bym go prowadził. W jaki sposób rozliczyć koszt rozbiórki starego budynku? Jaki jest wpływ kosztów rozbiórki na wartość początkową nowego środka trwałego?

Accepted Answer

Koszt rozbiórki będzie podwyższał wartość początkową nowego budynku.

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
maszyny, urządzenia i środki transportu,
inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, zwane środkami trwałymi.

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

#zobacztez# Przy czym za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Definicja kosztu wytworzenia nie określa w ścisły sposób zakresu kosztów składających się na wartość początkową środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2014 r. nr ITPB4/423-57/14/AM wskazał, że:

(…) Ustawodawca obejmuje pojęciem kosztu wytworzenia środka trwałego wszelkie koszty, których poniesienie jest związane bezpośrednio z realizacją inwestycji. Oceniając dany wydatek pod kątem możliwości uznania go za element wartości początkowej wytwarzanego we własnym zakresie środka trwałego należy zatem badać, czy stanowi on element procesu wytwarzania tego składnika majątku podatnika. W szczególności, do wartości składających się na koszt wytworzenia środka trwałego należą:

1) wartość - w cenie nabycia - rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został wykonany środek trwały,

2) wartość - w cenie nabycia - wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka trwałego (tj. przede wszystkim jego budowie), jak i innych usług niezbędnych do wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania (np. kosztów prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, usług projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego związanego z prowadzoną inwestycją, kosztów sporządzenia dokumentacji przetargowej, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów budowlanych),

3) koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji (…).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, nowy budynek powstał lub powstanie na miejscu dotychczasowego, a zatem wyburzenie starego budynku było niezbędne do rozpoczęcia, zakończenia i oddania nowego obiektu do używania.

Pana decyzja o rozbiórce starego budynku była związana z planami wybudowania nowego warsztatu, dlatego też koszty likwidacji budynku są kosztami bezpośrednio związanymi z budową nowego budynku. Nastąpi więc wpływ kosztów rozbiórki na wartość początkową. W takim przypadku koszty rozbiórki związane z wyburzeniem będą składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego.

Dlatego też uznać należy, że koszty związane z wyburzeniem starego budynku nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz zwiększą wartość początkową nowego budynku i będą podlegały zaliczeniu w koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne od nowo wytworzonego środka trwałego.

Stanowisko takie prezentują również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2013 r. nr IPTPB1/415-295/13-7/DS., gdzie czytamy:

(…) koszty rozbiórki likwidowanych środków trwałych, które zostały wykorzystane w nowej inwestycji, należy zaliczyć do kosztów wytworzenia nowej inwestycji na zasadach określonych w art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te związane są bowiem z nową inwestycją, o której mowa we wniosku.

W związku z powyższym, nakłady te będą stanowić koszty uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane, zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 22 ww. ustawy, od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzony zostanie do ewidencji. (…).

Przykład 1.

Firma kupiła grunt, na którym postawiony jest budynek. Postanowiła go wyburzyć, a w jego miejsce wybudować nowy. Prace wyburzeniowe kosztowały 10 000 zł. Ich wartość nie może zostać bezpośrednio zaliczona do kosztów. Wydatki te powinny podwyższać wartość początkową budynku, który będzie wybudowany.

#polecamy#

Question 13

Prowadzę działalność gospodarczą będąc podatnikiem VAT. Dostałam fakturę od polskiej firmy, na której NIP kontrahenta poprzedzony jest literami “PL”. Czy to coś zmienia w moich rozliczeniach z US?

Accepted Answer

Numer NIP poprzedzony prefiksem “PL” jest istotny w przypadku transakcji zagranicznych z krajami UE. Oznacza on, że dany podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i może dokonywać wymiany z zagranicą.

Prawo nie zabrania stosowania NIP poprzedzonego literami PL także w transakcjach krajowych. Fakturę taką powinno się zaksięgować normalnie.

#polecamy#

Question 14

Prowadzę sklep warzywny. Zdarza się, że dokonuję zakupu owoców leśnych od zbieraczy. Nie wystawiają oni faktur, a niektórzy nie godzą się na udostępnienie swoich danych personalnych. Jak udokumentować w PKPiR wydatki na owoce leśne, aby mogły stanowić koszt?

Accepted Answer

Aby zakup owoców leśnych stanowił koszt należy udokumentować go dowodem wewnętrznym.

Co do zasady, dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest faktura VAT. Jednak rozporządzenie w sprawie PKPiR pozwala na dokumentowanie niektórych zapisów w księdze za pomocą tzw. dowodów wewnętrznych.

I tak zgodnie z § 14 rozporządzenia w sprawie PKPiR na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty:

przy zakupie – nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość,
a w innych przypadkach – przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).

Dotyczy to między innymi:

zakupów, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt,
zakupów od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych, jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (PKWiU ex 02.30.40.0)

Tym samym należy uznać, iż w opisanej sytuacji może Pani sporządzić dowód wewnętrzny na udokumentowanie zakupu owoców leśnych. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2009 r., sygn. ITPB1/415-765/08/MM, gdzie możemy przeczytać:

„(…) co do zasady, dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest faktura VAT. Jeżeli jednak Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów handlowych (w przedmiotowej sprawie produktów roślinnych) od rolników i działkowców, to dokumentami stanowiącymi podstawę wpisu tych towarów do podatkowej księgi przychodów i rozchodów może być dowód wewnętrzny. Jednakże dowód taki winien spełniać wymogi określone w ww. przepisach rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (…)”.

Question 15

Prowadzę sklep spożywczy w wynajmowanym lokalu. Obecnie postanowiłam przekazać bratu w drodze darowizny wyposażenie, towary oraz środki trwałe. Jakie skutki podatkowe wywoła przekazanie towarów najbliższej rodzinie, a jak postąpić w przypadku składników majątku?

Accepted Answer

Przekazanie towarów najbliższej rodzinie, jak również przekazanie samej firmy, wyposażenia, czy środków trwałych będzie podlegać opodatkowaniu VAT. W przypadku przekazania środków trwałych brat powinien dokonać odpisów amortyzacyjnych na zasadzie kontynuacji. Towary przekazane powodują konieczność sporządzenia korekty kosztów uzyskania przychodów. Żeby uniknąć podatku od spadków i darowizn, przekazanie należy zgłosić do urzędu skarbowego jako otrzymaną darowiznę.

Przekazanie na gruncie podatku VAT

Każde przekazanie należących do przedsiębiorstwa podatnika towarów bez wynagrodzenia, niezależnie od tego, czy następują one na cele prowadzonej działalności gospodarczej, czy też nie, uznać należy za opodatkowaną dostawę towarów. Przekazanie takie nie podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy:

są przekazywane prezenty o małej wartości lub próbki,
podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Darowizna na gruncie ustawy o VAT jest więc czynnością zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności, w całości lub w części. Dlatego też składniki wymienione w pytaniu będą podlegać opodatkowaniu.

W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podlega VAT, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (art. 29a ust. 2 ustawy o VAT). Kwotę tę należy obniżyć o należny VAT.

Oznacza to, że podstawę opodatkowania będziemy ustalać według aktualnej ceny, a nie ceny historycznej.

Przekazanie na gruncie podatku dochodowego

W przedstawionej sytuacji w związku z nieodpłatnym przekazaniem bratu środków trwałych:

Pan będzie zobowiązany wykreślić przekazywane środki trwałe z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zaprzestać dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych,
brat jest uprawniony do wpisania otrzymanych środków trwałych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również – w przypadku środków trwałych całkowicie niezamortyzowanych – kontynuowania ich amortyzacji (z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych oraz metody amortyzacji stosowanej poprzednio).

#zobacztez#

Przekazanie towarów najbliższej rodzinie

W przypadku przekazania towarów należy skorygować kosztów uzyskania przychodów, bowiem utraciły one swój charakter. Stanowisko takie potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2013 r., IBPBI/1/415-63/13/SK, gdzie możemy przeczytać, że:

(...) wydatki poniesione z tytułu zakupu towarów handlowych, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (a które podlegają faktycznemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z ich sprzedaży), w momencie ich nieodpłatnego przekazania na rzecz jej męża tracą u Wnioskodawczyni cechę poniesienia ich w celu osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, o której mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. W związku z powyższym przekazanie towarów handlowych na rzecz męża Wnioskodawczyni spowoduje, iż wydatki poniesione na ich zakup należy wyksięgować z tych kosztów. Korekty należy dokonać w dacie przekazania w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów ze znakiem (–) lub kolorem czerwonym (...).

A zatem w przedstawionej w pytaniu sytuacji - przekazanie towarów najbliższej rodzinie - jest Pan zobowiązany skorygować (zmniejszyć) koszty uzyskania przychodów o zaliczone do nich koszty zakupu towarów handlowych przekazanych bratu.

Przekazanie a podatek od spadków i darowizn

Co do zasady nabycie przez osoby fizyczne na terytorium RP własności rzeczy w formie darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jednak w przypadku osób najbliższych można korzystać ze zwolnienia. Zgodnie bowiem z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę podlega zwolnieniu od tego podatku, pod warunkiem powiadomienia urzędu skarbowego o dokonanej transakcji. Przepisy ustawy nie uzależniają skorzystania ze zwolnienia od rodzaju przekazanych rzeczy czy praw ani od ich wartości. Istotne jest, aby transakcja była dokonana pomiędzy członkami najbliższej rodziny, wymienionymi w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym należy uznać, iż wskazanych składników majątkowych będzie korzystać ze zwolnienia.

Jednak należy pamiętać na dopełnieniu formalności związanych z tym zwolnieniem. Brat powinien zgłosić nabycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Brak zawiadomienia lub złożenie zawiadomienia po terminie spowoduje, że nabycie przedsiębiorstwa będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Dlatego, aby uniknąć zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny, warto terminowo złożyć zgłoszenie o jego nabyciu na formularzu SD-Z2.

Co jednak niezwykle istotne, obowiązek zgłoszenia nie wystąpi w przypadku dokonania darowizny w formie aktu notarialnego. W takiej sytuacji zgłoszenia transakcji dokonuje notariusz.

#polecamy#

Zdaniem eksperta

Środek trwały w naprawie a odpisy amortyzacyjne

Nieodebranie towaru przy wysyłce za pobraniem - jak je udokumentować?

Materiał powierzony przez klienta nie podlega ewidencji w KPIR

Kasa fiskalna a PayPal - warto wiedzieć!

Jednorazowa amortyzacja przy zakupie wartości niematerialnych i prawnych

Nota korygująca do faktury zagranicznego dostawcy

Zbiorcza nota korygująca - kiedy można ją wystawić?

Wprowadzenie samochodu do firmy - jak powinno przebiegać?

Telefon prywatny a koszt uzyskania przychodu

Środek trwały z dotacji a wartość początkowa

Lista płac - jak należy zaksięgować w KPiR?

Wpływ kosztów rozbiórki na wartość początkową składników majątku firmy

Numer NIP poprzedzony prefiksem danego kraju - co oznacza?

Zakup owoców leśnych - prawidłowe udokumentowanie

Przekazanie towarów najbliższej rodzinie - co warto wiedzieć

Artykuły

Wzory