Zakres świadczonych przez przedsiębiorcę usług może obejmować zarówno naprawę aut, jak i doradztwo prowadzone w tym zakresie. Warto zatem sprawdzić, jak wyglądają konsultacje w sprawie naprawy pojazdu a stawka ryczałtu, jeżeli podatnik jako formę opodatkowania swoich dochodów wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Usługi doradcze w warsztacie – konsultacje w sprawie naprawy pojazdu a stawka ryczałtu
W myśl art. 9a ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza:
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku):
W myśl natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku:
Dodatkowo warto wskazać, że w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku określa przypadki czynności, których wykonywanie wyklucza możliwość stosowania ryczałtu. Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy:
Wyłącznie wyżej wymienione czynności wykluczają stosowanie ryczałtu jako formy opodatkowania, co oznacza, że usługi konsultacji w sprawie naprawy pojazdu i uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane tą formą.
Konsultacje w sprawie naprawy pojazdu są opodatkowane stawką 8,5 procent
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, działalność usługowa oznacza:
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) pod pojęciem usług rozumie:
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, w wyniku których nie powstają bezpośrednio nowe dobra materialne – usługi na rzecz produkcji;
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Odpowiednie i właściwe sklasyfikowanie usługi pod kątem PKWiU ma znaczenie, ponieważ stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, powiązane są z odpowiednimi kodami PKWiU.
W zakresie analizowanych czynności należy wskazać na PKWiU 45.20 Usługi konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. Klasa ta obejmuje naprawy, konserwację i przebudowę pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), takie jak:
mycie, polerowanie, lakierowanie i malowanie,
naprawy mechaniczne i elektryczne elektronicznych systemów wtryskowych,
naprawy nadwozia,
naprawy części,
naprawy szyb i okien,
naprawy siedzeń samochodowych,
przeglądy,
naprawy opon i dętek, zakładanie lub wymiana,
wykonywanie zabiegów antykorozyjnych w pojazdach samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
instalowanie części i akcesoriów w pojazdach samochodowych (niebędące częścią procesu produkcji), z wyłączeniem motocykli.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku:
Ponieważ usługi określone w PKWiU 45.20 nie zostały wymienione w żadnym innym przepisie, więc w zakresie przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie będzie mieć stawka 8,5%.
Omawiane czynności mogą być również klasyfikowane jako PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje m.in. usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Wskażmy jednak, że zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2022 roku (nr 0114-KDIP3-2.4011.286.2022.3):
Końcowo przypomnijmy, że wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powoduje, że podatnik nie może w rozliczeniu podatkowym uwzględnić kosztów uzyskania przychodu. Wynika to bezpośrednio z treści art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku.
