5,5% stawka ryczałtu: kto i kiedy może z niej skorzystać?

5,5% stawka zryczałtowanego podatku dochodowego to niska, atrakcyjna stawka opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Ryczałt ma jednak swoje ograniczenia w kontekście braku możliwości ujmowania kosztów uzyskania przychodów. Mimo to, chętnych podatników nie brakuje. W artykule wyjaśniamy, dla kogo przeznaczona jest 5,5% stawka ryczałtu i jakie warunki należy spełnić, aby z niej skorzystać.

Forma opodatkowania przychodów z działalności – ryczałt ewidencjonowany

Ryczałt ewidencjonowany to jedna z dostępnych w Polsce form opodatkowania niektórych przychodów, w tym przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, ale i przychodów np. z najmu prywatnego.

Ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności mogą wybrać osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w postaci:

jednoosobowej działalności prowadzonej samodzielnie,
wspólnika spółki cywilnej osób fizycznych,
wspólnika spółki jawnej osób fizycznych.

W ryczałcie przedsiębiorca nie ma prawa do ujmowania wydatków przeznaczonych na prowadzoną działalność. Wydatki te więc nie obniżają należnego ryczałtu do zapłaty.

Niemniej w zeznaniu rocznym przedsiębiorca może odliczyć większość ulg podatkowych dostępnych dla skali podatkowej czy podatku liniowego, jednak nie wszystkie.

W ciągu roku (ale i w zeznaniu rocznym) przedsiębiorca ma prawo do odliczenia od przychodów z działalności:

strat podatkowych z ostatnich 5 lat podatkowych (kiedy stosował skalę podatkową albo podatek liniowy jako formę opodatkowania przychodów z działalności);
zapłaconych składek ZUS społecznych;
zapłaconych składek ZUS zdrowotnych.

Stosując ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności, przedsiębiorca musi znaleźć stawkę ryczałtu właściwą dla przedmiotu sprzedaży w prowadzonej działalności. Stawki ryczałtu wynoszą od 2% do nawet 17%.

Jedną z korzystnych stawek ryczałtu jest 5,5%. Kto może ją stosować?

Zobacz też:

5,5% stawka ryczałtu

5,5% stawka ryczałtu to dość wyjątkowa stawka podatkowa. Jest ona jedną z najniższych stawek podatkowych w ryczałcie, ale też obejmuje ona wąską grupę podatników.

Sprzedaż jakich towarów lub usług jest opodatkowana stawką 5,5% ryczałtu? Przedstawiono to w poniższej tabeli.

Sprzedaż towarów i usług opodatkowana stawką 5,5% ryczałtu
Art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o ryczałcie	Przychody ze sprzedaży towarów lub usług
Lit. a ustawy o ryczałcie	Przychody z działalności: wytwórczej, lub robót budowlanych, lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 t
Lit. b ustawy o ryczałcie	Prowizje uzyskane z działalności handlowej w zakresie sprzedaży: jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów, kart magnetycznych do automatów
Lit. c ustawy o ryczałcie	Przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia: świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek, świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek

Warto w tym miejscu wyjaśnić, że na mocy art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie działalność wytwórcza określana jest jako działalność, w której wyniku powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

5,5% stawka ryczałtu w praktyce

5,5% stawka ryczałtu to stosunkowo niski zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów. W jakich konkretnie przypadkach występuje?

Pierwszym przypadkiem, na który można wskazać, są usługi budowlane. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2025 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.241.2025.2.AW) objaśnił, że:

„[…] Wskazała Pani, że usługi będą realizowane na obiektach budowlanych, które spełniają definicję obiektu budowlanego w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane. Prace wykonywane są na lądzie, w tym w halach produkcyjnych oraz na innych obiektach infrastrukturalnych, które często znajdują się w pobliżu stoczni. Do obiektów tych zaliczają się m.in. stacje pomp, systemy nawadniające, zbiorniki wodne oraz instalacje hydrauliczne służące do transportu i regulacji przepływu wody. W ramach wykonywanych usług realizowane są prace budowlano-montażowe, takie jak fundamentowanie oraz montaż elementów instalacji technicznych, które stanowią trwałą część tych obiektów. Jako właściwe grupowania PKWiU dla świadczonych usług wskazała Pani następujące grupowania PKWiU: 43.99.50.0, 43.22.20.0, 42.21.21.0, 43.21.10.2, 43.99.9.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że w przypadku gdy opisane we wniosku usługi – jak wynika z okoliczności sprawy – będą realizowane na obiektach budowlanych, o których mowa w art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, i będą świadczone w ramach ich budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki, to do przychodów, które Pani uzyska z tego tytułu, jako przychodów z robót budowlanych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia opisanych usług, które nie będą dotyczyły budowy, przebudowy, montażu, remontu lub rozbiórki obiektu budowlanego. […]”.

Trzeba w tym momencie podkreślić, że usługom budowlanym często towarzyszą usługi projektowe. Niemniej przychody z tytułu świadczenia (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) usług opracowania dokumentacji projektowej – grupa PKWiU 71.12.11.0, 71.12.17.0, 71.20.13.0 oraz 71.20.19.0, PKWiU 74.1 opodatkowane są stawką ryczałtu 14%.

Drugim ciekawym przypadkiem jest okoliczność, w której podatniczka świadczy usługi cateringu – PKWiU 56.21.19.0, prowadzi sprzedaż w punktach sprzedaży wyrobów garmażeryjnych wytworzonych przez podatniczkę – PKWiU 56.10.19.0, a także sprzedaż wyrobów garmażeryjnych wytworzonych przez podatniczkę na wynos, realizowaną w punktach sprzedaży, przy czym nie jest to usługa, tylko dostawa towarów – PKWiU 10.85.11.0, 10.85.12.0, 10.85.13.0, 10.85.14.0, 10.85.19.0 i 56.10.11.0.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2025 roku (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.242.2025.2.KKO) objaśnił, że:

„[…] Przychody ze sprzedaży w punktach sprzedaży wyrobów garmażeryjnych wytworzonych przez podatniczkę – PKWiU 56.21.19.0, 56.10.19.0 i 56.10.11.0 należy opodatkować stawką ryczałtu 3%.

Natomiast przychody uzyskiwane przez podatniczkę z wykonywania działalności wytwórczej, z tytułu sprzedaży produktów sklasyfikowanych w PKWiU w Sekcji C w dziale 10 – Artykuły spożywcze, sklasyfikowano w grupowaniu:

10.85.1 – Gotowe posiłki i dania,
10.85.11.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie mięsa, podrobów lub krwi.
10.85.12.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie ryb, skorupiaków i mięczaków
10.85.13.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie warzyw
10.85.14.0 – Gotowe posiłki i dania na bazie wyrobów mącznych

powinny być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu. […]”.

Trzecim ciekawym przypadkiem jest sytuacja podatniczki, w której prowadzi ona działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności do 40 t włącznie wraz z kierowcą na bazie kodu PKD 49.414Z.

Podatniczka zastanawia się, jaką stawką ryczałtu powinna opodatkować powyżej wskazane przychody.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2025 roku (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.184.2025.2.MJ) objaśnił, że:

„[…] Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia »tabor samochodowy o ładowności powyżej 2 ton«. Zauważam jednak, że w języku potocznym pojęcie »tabor samochodowy« – w kontekście omawianego przypadku – oznacza zespół wszelkich środków samochodowych, które mogą służyć różnym celom, np. tabor autobusowy, tabor maszyn drogowych. Nie ulega tym samym wątpliwości, że w pojęciu »tabor samochodowy« mieszczą się pojazdy ciężarowe.

Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów istotna jest techniczna możliwość przewiezienia ładunku o określonym tonażu.

Zatem osiągane przez Panią przychody z tytułu świadczenia usług transportu drogowego towarów taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, służącym do przewozu ciężkich ładunków, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy. […]”.

Czwartym interesującym przypadkiem jest prowadzenie przez podatniczkę działalności polegającej na tłumaczeniu książki z języka angielskiego na język polski. Jaka stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie w tym przypadku? Czy także 5,5%?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2025 roku (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.133.2025.2.MO) objaśnił, że:

„[…] Pani działalność w tym zakresie polega na przetłumaczeniu przez Panią książki z języka angielskiego na język polski, przygotowanie jej do druku oraz wydruk książki przy udziale specjalistycznego podmiotu zewnętrznego (drukarni). Działa Pani na mocy udzielonej Pani przez autora licencji do stworzenia i sprzedaży polskiej wersji tej przetłumaczonej przez Panią książki. Nie przekazuje Pani praw autorskich do polskiej wersji żadnym innym podmiotom. Działa Pani na własne ryzyko gospodarcze. Książkę sprzedaje Pani wyłącznie przez swoją stronę internetową na terenie Polski. Jest Pani tłumaczem i wydawcą tej książki, która to powstała z Pani inicjatywy. Jako tłumacz i wydawca ma Pani wpływ na ostateczny kształt tej książki, jaka trafi do polskiego czytelnika. Według Pani wskazania symbol PKWiU dla wytwarzania i sprzedaży przetłumaczonej przez Panią książki z języka angielskiego na język polski to PKWiU 58.11.10.0. W Pani rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym art. 4 ust. 1 pkt 4 Pani działalność wydawnicza jest działalnością wytwórczą, ponieważ w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań jest tworzony nowy wyrób, który następnie zostaje sprzedany. Nie zajmuje się Pani więc wyłącznie handlem, tj. zakupem i sprzedażą książki, ale również jej wytworzeniem. Ponadto nie uzyskuje Pani przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazała Pani także, że prowadzi Pani ewidencję sprzedaży w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że działalność, którą Pani prowadzi polegająca na przetłumaczeniu przez Panią książki z języka angielskiego na język polski, przygotowaniu jej do druku, wydruku książki przy udziale specjalistycznego podmiotu zewnętrznego (drukarni), a następnie sprzedaży jej przez swoją stronę internetową, jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży książki, stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu. […]”.

POLECAMY

Prowadź Ewidencję Przychodów i automatycznie wyliczaj podatek
Wystawiaj faktury z odpowiednią stawką ryczałtu dla swoich usług
Generuj i wysyłaj pliki JPK oraz deklaracje ZUS bezpośrednio z systemu

Zacznij bezpłatny 30 dniowy okres próbny bez żadnych zobowiązań!

Ostatnim interesującym przypadkiem przedstawionym w niniejszej publikacji jest sytuacja, w której spółka jawna będzie sprzedawać wytworzony przez siebie suplement diety. Jaka stawka ryczałtu znajdzie tutaj zastosowanie?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2025 roku (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.133.2025.2.MO) objaśnił, że:

„[…] Jak wynika z opisu sprawy:

planują Państwo zaangażować się w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w przedsięwzięcie polegające na produkcji i sprzedaży suplementu diety dla […];
receptura suplementu zostanie opracowana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia;
w związku z skomplikowanym charakterem projektu podjęto decyzję o utworzeniu konsorcjum;
będą Państwo świadczyć takie usługi konsultacyjne jak:
doradztwo eksperckie w zakresie procesu leczenia […],
współpraca przy tworzeniu receptury Suplementu, uwzględniającej specyficzne potrzeby zdrowotne i interakcje z lekami,
analiza rynku i identyfikacja potrzeb suplementacyjnych w aktualnych procedurach leczenia […],
wsparcie konsultacyjne przy budowaniu strategii marketingowej,
konsultowanie modelu biznesowego produkcji i sprzedaży Suplementu,
analiza konkurencji i wskazanie nisz rynkowych w sektorze suplementów dla osób chorych na […],
doradztwo w zakresie tworzenia materiałów edukacyjnych dla pacjentów i profesjonalistów medycznych;
przysługiwać będzie Państwu udział w zysku osiąganym w ramach przedsięwzięcia.

Z powyższego wynika, że będą Państwo, jako wspólnicy Spółki jawnej, brali bezpośredni udział w powstaniu nowego wyrobu, jakim jest suplement diety […].

Zatem Państwa przychody uzyskiwane za pośrednictwem Spółki jawnej z tytułu udziału w opisanym wspólnym przedsięwzięciu polegającym na wytwarzaniu i sprzedaży suplementów medycznych mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% […]”.

5,5% stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie także w przypadku malowania (tworzenia) oryginalnych obrazów i ilustracji poddawanych digitalizacji, samodzielnej obróbce w programie graficznym i przygotowywaniu do druku.

5,5% stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie również do sprzedaży odpadów poprodukcyjnych, które przed sprzedażą zostały przetworzone, w wyniku czego mają nowy kształt, wygląd, cechy i przeznaczenie.

Na koniec warto dodać, że podatnik, który poszukuje właściwej stawki ryczałtu dla osiąganych przychodów z działalności gospodarczej, może złożyć do Głównego Urzędu Statystycznego wniosek o wydanie interpretacji klasyfikacyjnej. We wniosku tym powinien dokładnie opisać, co wykonuje w ramach prowadzonej działalności.

GUS odpowie podatnikowi, jakie numery PKWiU są prawidłowe dla prowadzonej przez niego sprzedaży. Uzyskane numery PKWiU podatnik zastosuje (wyszuka w ustawie o ryczałcie) przy poszukiwaniu stawek ryczałtu.

Polecamy:

KSeF, czyli Krajowy System e-Faktur