Zmiana podstawy opodatkowania podatkiem VAT może powodować albo korektę zwiększającą, albo korektę zmniejszającą. Biorąc pod uwagę obowiązkowe stosowanie e-faktur w obrocie gospodarczym, warto dokładnie zastanowić się, w jaki sposób prawidłowo przebiega korekta faktury in plus w ramach Krajowego Systemu e-Faktur.
Korekta zwiększająca podstawę opodatkowania
W pierwszej kolejności wskażmy, że na mocy art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy – w którego myśl podstawa opodatkowania obejmuje:
- podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
- koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Jak stanowi art. 29a ust. 17 ustawy, w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
Kwestie związane z wystawieniem korekty faktury reguluje art. 106j ustawy o VAT, gdzie w ust. 1 możemy przeczytać, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
- podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie;
- (uchylony);
- dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań;
- dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4;
- stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
– podatnik wystawia fakturę korygującą.
Faktura korygująca powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
- numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
- określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
- jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
- w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.
Faktura korygująca może dodatkowo zawierać:
- wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”,
- przyczynę korekty.
Ponadto jak wynika z treści art. 106j ust. 4 ustawy o VAT, fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej albo faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (faktura wystawiona w trybie offline24).
Z przywołanych powyżej regulacji dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Faktury korygujące można podzielić na te wystawione in plus lub in minus – w zależności od tego, czy dochodzi do zwiększenia, czy też do zmniejszenia podstawy opodatkowania.
Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu bądź opustów i obniżek cen.
Korygowanie pierwotnej faktury następuje poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. W stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 roku nie ma już regulacji stanowiących o możliwości wystawienia przez nabywcę not korygujących.
Korekta faktury in plus w KSeF
Zgodnie z przywołanym art. 106j ust. 4 ustawy o VAT w sytuacji, gdy konieczne jest dokonanie korekty treści e-faktury, należy jej dokonać w ramach KSeF. To oznacza, że e-faktura nie może zostać skorygowana na podstawie korekty w formie papierowej lub elektronicznej.
Jak podaje Podręcznik KSeF 2.0, wystawiając fakturę korygującą, warto zwrócić uwagę na pola struktury FA(3), charakterystyczne dla tego typu dokumentów. Należą do nich w szczególności pola:
- RodzajFaktury:
- „KOR” – oznaczenie wskazywane, jeżeli wystawiana jest faktura korygująca do faktury podstawowej lub uproszczonej,
- „KOR_ZAL” – oznaczenie wskazywane, jeśli wystawiana jest faktura korygująca do faktury zaliczkowej,
- „KOR_ROZ” – oznaczenie wskazywane w przypadku faktury korygującej do faktury rozliczającej;
- PrzyczynaKorekty, które pozwala na opisanie przyczyny wystawienia faktury korygującej (obecnie podawanie przyczyny korekty nie jest obowiązkowe);
- TypKorekty, w którym można podać typ skutku korekty w ewidencji VAT, to pole nieobowiązkowe, które może przyjmować jedną z trzech wartości:
- „1” – korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej,
- „2” – korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej,
- „3” – korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne;
- NrFaKorygowany, w którym podaje poprawny numer faktury korygowanej, w przypadku gdy przyczyną korekty jest błędny numer faktury korygowanej; pole wypełniane jest w szczególnym przypadku, gdy przyczyną korekty jest nadanie przez podatnika fakturze pierwotnej błędnego numeru (w takim przypadku błędny numer faktury podaje się w fakturze korygującej w polu NrFaKorygowanej);
- DaneFaKorygowanej – zawiera dane dotyczące faktury korygowanej/faktur korygowanych (m.in. tj. numer faktury, numer KSeF faktury, data wystawienia); element ten może wystąpić wielokrotnie (do 50 000 razy), ponieważ jedną fakturą korygującą można korygować wiele faktur pierwotnych (tzw. korekty zbiorcze).
Należy wskazać, że faktura jest dokumentem sformalizowanym potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego. Jeżeli po wystawieniu e-faktury pierwotnej powstaną okoliczności powodujące zwiększenie podstawy opodatkowania, to podatnik ma obowiązek dokonać korekty in plus poprzez wystawienie ustrukturyzowanej korekty w ramach KSeF.
Polecamy:
