Jednorazowa amortyzacja środków trwałych o wartości powyżej 10 000 zł
Zakup sprzętu firmowego, którego wartość przekracza 10 000 zł (netto – w przypadku czynnych podatników VAT, brutto – w przypadku podatników zwolnionych z VAT) oraz który jest kompletny i zdatny do użytku i będzie wykorzystywany w przedsiębiorstwie przez co najmniej rok, wiąże się z koniecznością wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych i amortyzowania. Jednak nie zawsze konieczne jest amortyzowanie środka trwałego w czasie poprzez comiesięczne odpisy amortyzacyjne. Możliwe jest bowiem dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, który pozwoli zaliczyć całość wydatków poniesionych na środek trwały do kosztów w jednym okresie. Kiedy możliwa jest jednorazowa amortyzacja środka trwałego, którego wartość przekracza 10 000 zł? Odpowiedź w artykule.
Środki trwałe powyżej 10 000 zł a jednorazowa amortyzacja
Przedsiębiorcy, którzy nabywają składniki majątku o wartości przekraczającej 10 000 zł (netto – w przypadku czynnych podatników VAT, brutto – w przypadku podatników zwolnionych z VAT) mogą skorzystać dwóch sposobów jednorazowej amortyzacji. Pierwszą z nich jest jednorazowa amortyzacja w ramach pomocy de minimis, z której skorzystać mogą mali przedsiębiorcy bądź przedsiębiorcy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą w danym roku podatkowym. Drugą metodą zaś jest amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych, z której może skorzystać każdy przedsiębiorca. Obie z metod zostały szczegółowo przedstawione poniżej.
Jednorazowa amortyzacja w ramach pomocy de minimis
Z pomocy de minimis mogą korzystać osoby fizyczne oraz osoby prawne, które w danym roku podatkowym założyły swoją działalność gospodarczą (w roku 2020 mogą z niej skorzystać podatnicy, którzy założyli w tym roku działalność gospodarczą) oraz mali podatnicy.
Łącznie w ciągu trzech lat pomoc de minimis nie może przekroczyć kwoty 200 000 euro (100 000 euro dla firm transportowych).
Przykład 1.
Pan Jan kupił w styczniu 2019 roku maszynę produkcyjną A, której wartość wynosi 65 000 zł. W związku z tym, że rozpoczął w 2019 roku działalność, chce skorzystać z jednorazowej pomocy w ramach pomocy de minimis i zamortyzować jednorazowo w miesiącu przyjęcia jej do ewidencji środków trwałych. Czy postępowanie takie będzie prawidłowe?
Tak, takie postępowanie będzie prawidłowe, ponieważ wartość maszyny nie przekracza limitu jednorazowej amortyzacji. W związku z tym odpis amortyzacyjny powinien zostać ujęty w KPiR w kolumnie 13 – Pozostałe wydatki w miesiącu przyjęcia składnika majątku do użytkowania.
Przykład 2.
Pan Jan w marcu 2020 roku zakupił dwie maszyny do produkcji – maszyna B o wartości 90 000 zł oraz maszyna C – 70 000 zł (łączna wartość wynosiła 180 000 zł). Mając na uwadze limit jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis, który w roku podatkowym 2020 nie może przekraczać 219 000 zł, pan Jan musi obliczyć, czy zakupy mieszczą się w limicie.
65 000 zł – maszyna A
90 000 zł – maszyna B
70 000 zł – maszyna C
- 65 000 zł + 90 000 zł = 155 000 zł (suma wartości maszyny A i B)
- 219 000 zł - 155 000 zł = 64 000 zł
- 70 000 zł - 64 000 zł = 6 000 zł
W ramach jednorazowej amortyzacji de minimis pan Jan w 2020 roku może jednorazowo ująć w kosztach wartość środków trwałych do wysokości limitu 219 000 zł. W związku z tym maszyna C, którą zakupił, zostanie zamortyzowana jednorazowo do kwoty 64 000 zł. Pozostała część w wysokości 6 000 zł zostanie ujęta w kolumnie 13 KPiR – Pozostałe wydatki w postaci comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych od stycznia 2021 roku.
Jednorazowa amortyzacja de minimis – jakie środki trwałe można amortyzować?
Nie wszystkie środki trwałe mogą być zamortyzowane jednorazowo w ramach pomocy de minimis. Jednorazowa amortyzacja jest bowiem możliwa wyłącznie dla środków trwałych z grup 3–8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Oznacza to, że można w ramach pomocy de minimis zamortyzować jednorazowo:
- grupę 3 – kotły i maszyny energetyczne,
- grupę 4 – maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania,
- grupę 5 – specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty,
- grupę 6 – urządzenia techniczne,
- grupę 7 – środki transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych,
- grupę 8 – narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie.
Co istotne – jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis nie podlegają wartości niematerialne i prawne.
Zgłoszenie o skorzystaniu z jednorazowej amortyzacji w ramach de minimis
Od podatnika zależy, czy zechce on zakupiony środek trwały amortyzować jednorazowo w ramach pomoc de minimis, jest to bowiem przywilej, a nie obowiązek. Przy czym chcąc z tego prawa skorzystać, należy spełnić wyżej opisane warunki.
Przedsiębiorca, który zdecyduje się na jednorazową amortyzację w ramach pomocy de minimis, powinien złożyć do urzędu skarbowego wniosek o wydanie zaświadczenia o skorzystaniu z jednorazowej amortyzacji de minimis. Zaświadczenie to nie jest obowiązkowe, przy czym umożliwia skorzystanie w przyszłości z innych środków w ramach pomocy de minimis.
Do wniosku należy dodatkowo załączyć:
- dokument, który potwierdza zakup środka trwałego i dowód zapłaty,
- potwierdzenie dokonania odpisów amortyzacyjnych (np.: kopia KPiR),
- ewidencję środków trwałych,
- kopie zaświadczeń o uzyskanej pomocy de minimis (z okresu bieżącego roku kalendarzowego oraz z dwóch poprzednich lat kalendarzowych) lub oświadczenie o wielkości otrzymanej pomocy de minimis w danym roku. Natomiast w przypadku, gdy podatnik nie korzystał z pomocy de minimis – zaświadczenie o nieotrzymaniu pomocy w danym roku,
- informację o metodzie amortyzacji, którą przyjętoby, gdyby nie zastosowano jednorazowej amortyzacji,
- informacje dotyczące wnioskodawcy, prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz kwoty i wykorzystania pomocy de minimis.
Fabrycznie nowe środki trwałe a jednorazowa amortyzacja
Fabrycznie nowe zakupione środki trwałe, które należą do grupy 3–8 (z wyłączeniem grupy 7 – środki transportu) można amortyzować jednorazowo w ramach ulgi na fabrycznie nowe składniki majątku do wysokości limitu 100 000 zł w danym roku podatkowym.
Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.
Aby możliwe było skorzystanie z amortyzacji jednorazowej fabrycznie nowych środków trwałych, konieczne jest spełnienie dodatkowo jednego z dwóch warunków:
- minimalna wartość początkowa środka trwałego wynosi 10 000 zł,
- łączna wartość co najmniej dwóch nabywanych środków trwałych wynosi 10 000 zł, a minimalna wartość każdego z nich przekracza kwotę 3500 zł.
Przykład 3.
Pan Jan prowadzi działalność informatyczną i zakupił do firmy od producenta sprzętu fabrycznie nowy zestaw komputerowy o wartości 30 000 zł. Czy pan Jan może skorzystać z amortyzacji jednorazowej?
W związku z tym, że sprzęt został zakupiony od producenta i nie był wcześniej użytkowany oraz należy do grupy 4 KŚT, możliwe jest zastosowanie jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych.
Podsumowując, przedsiębiorcy mają możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego środków trwałych o wartości większej niż 10 000 zł, przy czym z ulgi dla fabrycznie nowych środków trwałych mogą skorzystać wszyscy podatnicy, a z amortyzacji w ramach pomocy de minimis wyłącznie mali podatnicy lub podatnicy którzy w danym roku rozpoczęli działalność gospodarczą.
Amortyzacja środka trwałego używanego sezonowo - kiedy jest możliwa?
Zakup miejsca postojowego a jego amortyzacja
Jednorazowa amortyzacja podatkowa
Najważniejsze zagadnienia związane z amortyzacją jednorazową
Jednorazowa amortyzacja środków trwałych
Przesłanki wykluczające jednorazową amortyzację
Jednorazowa amortyzacja w działalności gospodarczej małżonka
Jednorazowa amortyzacja samochodu osobowego - zmiana przepisów od sierpnia 2017
Jednorazowa amortyzacja - kto może z niej skorzystać?
Jednorazowa amortyzacja środków trwałych
Jednorazowa amortyzacja maszyn i urządzeń
Jednorazowa amortyzacja środków trwałych wytwarzających towary do walki z koronawirusem
Jednorazowa amortyzacja czy bezpośrednie zaliczenie wydatku w koszty firmowe
- Kody GTU w nowym JPK V7 - Pytania i odpowiedzi
- Jednolity Plik Kontrolny - wszystko co warto wiedzieć!
- JPK FA MF - wszystkie najważniejsze informacje
- Sprawozdanie finansowe jako źródło informacji – jak czytać i wyciągać wnioski ze sprawozdania finansowego?
- Remanent a wycena towarów częściowo zużytych