Zmiany obowiązujące od 2025 roku w zakresie rozliczania składki zdrowotnej wpłynęły nie tylko na sposób jej ustalania, ale również na sposób prezentacji danych w zeznaniach rocznych PIT. W szczególności dotyczy to transakcji, którą jest sprzedaż środków trwałych. W konsekwencji podatnicy są zobowiązani do odpowiedniego zaprezentowania tych zdarzeń w zeznaniu rocznym, co pozwala zachować spójność rozliczeń oraz prawidłowo wykazać różnice pomiędzy wynikiem podatkowym a podstawą składki zdrowotnej.
Ważne zmiany dotyczące wykazywania sprzedaży środków trwałych w zeznaniu rocznym za 2025 rok
Zmiany w wykazywaniu sprzedaży środków trwałych w zeznaniu rocznym są konsekwencją zmian w zasadach ustalania składki zdrowotnej. Począwszy od zeznania rocznego składanego za 2025 rok, przedsiębiorcy mają obowiązek wyodrębnienia z przychodów osiągniętych z działalności gospodarczej przychody uzyskane z tytułu sprzedaży środków trwałych. Dotyczy to przedsiębiorców stosujących jako formę opodatkowania zarówno skalę podatkową, podatek liniowy, jak i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Potrzeba wykazania sprzedaży środków trwałych w zeznaniach rocznych wynika z tego, że podatnicy nie muszą już uwzględniać przychodów i kosztów m.in. ze sprzedaży środków trwałych lub poleasingowych składników przy obliczaniu składki zdrowotnej. Dzięki temu Zakład Ubezpieczeń Społecznych może zweryfikować, dlaczego dochód (przychód dla ryczałtowców) wykazany dla potrzeby ustalenia wysokości składki zdrowotnej różni się od dochodu wykazanego dla celów ustalenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT).
Przypomnijmy, że od 2025 roku przychody uzyskane ze sprzedaży środków trwałych oraz odpowiadające im koszty nie są uwzględniane przy ustalaniu podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Wyłączenie to ma charakter symetryczny i obejmuje całość rozliczenia związanego z taką transakcją. Jednocześnie przedsiębiorcy opodatkowani według skali podatkowej albo podatkiem liniowym mogą po zakończeniu roku uwzględnić te przychody i koszty w rocznej podstawie wymiaru składki zdrowotnej w ramach rocznego rozliczenia tej składki. Niezależnie od tego odpisy amortyzacyjne nadal pozostają kosztami uzyskania przychodu i w dalszym ciągu wpływają na wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia składki zdrowotnej u podatników rozliczających ją według dochodu.
Sprzedaż składników majątku podlegających wyodrębnieniu w rocznym PIT
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zeznaniu rocznym składanym za 2025 rok mają obowiązek wyodrębnić z przychodów osiągniętych z działalności gospodarczej przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 i 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co dotyczy w szczególności sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz ze sprzedaży poleasingowych składników majątku, w tym również samochodów.
„Przychodem z działalności gospodarczej są również:
- środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
- składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
- składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;
19) przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio”.
W jaki sposób wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36/PIT-36L sprzedaż środków trwałych?
W przypadku przedsiębiorców opodatkowanych według skali podatkowej lub podatkiem liniowym przychody uzyskane ze sprzedaży środków trwałych nie są wykazywane bezpośrednio w głównych formularzach zeznań rocznych PIT-36 oraz PIT-36L. Dane te ujmuje się w załączniku PIT/B, który służy do wykazania przychodów z działalności gospodarczej.
Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 i 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, należy wykazać w pozycji 36 załącznika PIT/B. Jednocześnie w pozycji 37 tego załącznika podatnik ujmuje koszty uzyskania przychodów związane z tą sprzedażą. Takie wyodrębnienie pozwala na prawidłowe ustalenie dochodu podatkowego oraz zachowanie spójności pomiędzy rozliczeniem podatkowym a zasadami ustalania podstawy składki zdrowotnej.
Przykład 1.
Pani Magdalena prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej i składa zeznanie roczne na formularzu PIT-36. W lipcu 2025 roku sprzedała ujętą w ewidencji środków trwałych maszynę produkcyjną za kwotę 18 000 zł. Niezamortyzowana wartość początkowa maszyny wynosiła 6000 zł. W jaki sposób kobieta powinna wykazać tę transakcję w zeznaniu rocznym? Pani Magdalena nie ujmuje tej sprzedaży bezpośrednio w formularzu PIT-36. Przychód z odpłatnego zbycia środka trwałego w wysokości 18 000 zł wykazuje w załączniku PIT/B, w pozycji 36. Jednocześnie koszt uzyskania przychodu w kwocie 6000 zł ujmuje w pozycji 37 tego załącznika. Na tej podstawie ustalany jest dochód podatkowy z tej transakcji, który następnie wpływa na łączny wynik działalności wykazywany w zeznaniu rocznym.
Należy zaznaczyć, że odrębne wykazywanie tych danych w zeznaniu rocznym nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozycje, w których są one ujmowane, mają charakter informacyjny i nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku.
Sprzedaż środków trwałych w zeznaniu podatkowym ryczałtowców
Przedsiębiorcy opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych również są zobowiązani do wykazania przychodów ze sprzedaży środków trwałych w zeznaniu rocznym, jednak sposób ich ujęcia różni się od zasad obowiązujących podatników rozliczających się według dochodu. W tym przypadku znaczenie ma wyłącznie przychód, ponieważ ryczałt nie uwzględnia kosztów uzyskania przychodów.
Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w tym środków trwałych, ryczałtowcy wykazują w formularzu PIT-28(27) w pozycji 252. Ujęcie tych przychodów w zeznaniu rocznym zapewnia prawidłowe rozliczenie podatku oraz umożliwia zachowanie zgodności pomiędzy danymi wykazywanymi dla celów podatkowych a informacjami uwzględnianymi przy ustalaniu podstawy składki zdrowotnej.
Przykład 2.
Pan Tomasz prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i składa zeznanie roczne na formularzu PIT-28. W 2025 roku sprzedał samochód wykorzystywany w działalności gospodarczej, stanowiący środek trwały, za kwotę 25 000 zł. W jaki sposób powinien wykazać tę sprzedaż w zeznaniu rocznym?
Pan Tomasz wykazuje przychód z odpłatnego zbycia środka trwałego w formularzu PIT-28(27), w pozycji 252, w kwocie 25 000 zł. W przypadku ryczałtu nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, dlatego cała kwota sprzedaży stanowi przychód. Takie ujęcie zapewnia prawidłowe rozliczenie podatku oraz zgodność danych wykazanych w zeznaniu rocznym z zasadami rozliczania składki zdrowotnej.
Sprzedaż środków trwałych w 2025 roku podlega szczególnym zasadom wykazywania w zeznaniu rocznym, wynikającym ze zmian w zakresie składki zdrowotnej. Podatnicy są zobowiązani do odrębnego ujęcia przychodów z tego tytułu, przy czym sposób ich wykazania zależy od formy opodatkowania. W przypadku skali podatkowej oraz podatku liniowego dane te ujmuje się w załączniku PIT/B wraz z odpowiadającymi im kosztami, natomiast ryczałtowcy wykazują wyłącznie przychód w formularzu PIT-28. Odrębne wykazywanie tych informacji ma charakter informacyjny i nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, jednak jest niezbędne dla prawidłowego rozliczenia i zachowania spójności z zasadami ustalania składki zdrowotnej.
Polecamy:
