Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą korzystać z różnych systemów księgowo-finansowych, pod warunkiem spełnienia wymogów ustawy o rachunkowości. Często pojawia się jednak pytanie, jak kwestia taka jak zmiana systemu księgowego a JPK CIT wpływa na obowiązek przesyłania raportów do urzędu skarbowego. W niniejszym artykule wyjaśniamy, jak poprawnie przygotować raportowanie w takiej sytuacji.
Obowiązek raportowania w ramach JPK CIT
Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
W myśl art. 9 ust. 1c Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania CIT-8 albo deklaracji CIT-8E za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
W myśl art. 9 ust. 1d ustawy o CIT z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
o których mowa w art. 27a;
prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Przepisy te weszły w życie od 1 stycznia 2025 roku. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie („przesyłanie JPK_CIT”).
Ponadto w art. 66 ust. 2 Ustawy z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT.
Otóż księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po:
31 grudnia 2024 roku – w przypadku:
podatkowych grup kapitałowych,
podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego;
31 grudnia 2025 roku – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
31 grudnia 2026 roku – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
W myśl Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
podatników innych niż określeni w art. 9 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku;
spółki niebędące osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 roku, a przed 1 stycznia 2026 roku.
Na mocy powyższego rozporządzenia Minister Finansów zwolnił wskazane w rozporządzeniu grupy podatników jedynie z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych, tj. danych z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Ustawa zmieniająca nie definiuje pojęcia przychodu na potrzeby ustalenia wskazanego wyżej progu. Przy czym należy zwrócić uwagę, że przepis posługuje się terminem przychodu uzyskanego w danym roku podatkowym/obrotowym. Dla celów określenia limitu przychodów określonych w art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej trzeba wziąć pod uwagę przychody wskazane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc przychody podatkowe.
Zmiana systemu księgowego a JPK CIT – czy modyfikacja oprogramowania wpływa na wysyłkę plików?
Z analizy przywołanych przepisów wynika, że nie ma regulacji, która zakazywałaby przesyłania więcej niż jednego pliku JPK CIT.
Potwierdza to Ministerstwo Finansów w odpowiedziach na pytania dotyczące pliku JPK_KR_PD, gdzie wskazano, że: „pliki JPK_KR_PD mogą być generowane za dowolne okresy. Pliki muszą mieć zachowaną ciągłość zapisów (bez luk i powtórzeń)”.
Podobne wnioski można wyciągnąć na podstawie treści interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2025 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.756.2024.1.ZK):.
jeden plik JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR, obejmujący:
wyłącznie dane wnioskodawcy od początku roku podatkowego, czyli od 1 stycznia 2025 roku do momentu połączenia;
dane wnioskodawcy i spółki przejmowanej od momentu połączenia do końca roku 2025 roku;
drugi plik JPK_KR_PD i JPK_ST_KR, obejmujący dane spółki przejmowanej od początku roku podatkowego, czyli od 1 stycznia 2025 roku do daty połączenia.
Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe”.
Reasumując powyższe, należy wskazać, że zmiana systemu księgowego pozostaje bez wpływu na obowiązek związany z przesyłaniem pliku JPK CIT. W takim przypadku podatnik może przesłać dwa pliki wygenerowane z dwóch systemów finansowo-księgowych.
Polecamy:
