Przedsiębiorców, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, już niebawem czekają niemałe zmiany. Jednym z nowych obowiązków, jakie będą musieli podjąć, jest obowiązek elektronicznego przekazywania ksiąg rachunkowych prowadzonych oczywiście również w formie elektronicznej. Księgi te będą przesyłane w postaci struktury JPK_KR zwanej także JPK_CIT. Obowiązek przesyłania drogą elektroniczna ksiąg rachunkowych w postaci ustrukturyzowanej ma za zadanie usprawnić kontrole podatkowe, postępowania podatkowe, czynności sprawdzające. Co więcej, od stycznia 2025 roku wszyscy podatnicy, którzy prowadzą księgi rachunkowe, są zobligowani prowadzić je wyłącznie w formie elektronicznej.
Co to jest JPK_CIT?
Jednolity Plik Kontrolny (JPK_CIT), który de facto nazywa się JPK_KR_PD, stanowi jeden plik zawierający wiele struktur danych.
To, co jest zawarte w pliku ustrukturyzowanym JPK_PD, zależy od tego, jaką ewidencję prowadzi podatnik. Poniżej zaprezentowano, jakie struktury danych wchodzą w skład pliku JPK_PD:
- JPK_KR_PD – księga rachunkowa oraz JPK_ST_KR – ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dla podatników składających JPK_KR_PD),
- JPK_PKPIR – podatkowa księga przychodów i rozchodów oraz JPK_ST – ewidencja/wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dla podatników składających JPK_PKPIR lub JPK_EWP),
- JPK_EWP – ewidencja przychodów.
JPK_CIT (JPK_KR_PD zawarty w pliku JPK_PD) to po prostu pełna zawartość ksiąg rachunkowych w postaci struktury pliku XML.
Generowanie i przesyłanie JPK_CIT ma na celu usprawnienie przeprowadzanych przez organy podatkowe kontroli podatkowych, postępowań podatkowych, czynności sprawdzających.
Plik JPK_CIT zawiera zatem pełne odwzorowanie zawartości ksiąg rachunkowych w postaci struktury pliku XML. Plik JPK_CIT zawiera takie dane jak:
- nagłówek zawierający dane o okresie, za który składany jest plik, dacie złożenia, celu złożenia, inne dane techniczne;
- dane podatnika przesyłające plik, takie jak NIP, REGON, nazwa podmiotu oraz dane adresowe;
- zestawienie obrotów i sald za okres, którego dotyczy plik JPK_CIT;
- dziennik główny i wszystkie dzienniki pomocnicze (podrzędne) za okres, którego dotyczy plik JPK_CIT;
- pola kontrolne, takie jak sumy wartości operacji gospodarczych w dzienniku, jak i po stronie Wn i Ma odrębnie na wszystkich kontach księgowych, łączna liczba wierszy na kontach księgowych, inne dane;
- rozliczenie podatku dochodowego na zasadach ogólnych.
Kto ma i będzie miał obowiązek generowania i przesyłania JPK_CIT?
Od 1 lipca 2018 roku wszyscy podatnicy prowadzący księgi rachunkowe w formie elektronicznej mają obowiązek udostępniania struktury JPK_CIT, ale tylko na wyłączne żądanie organów podatkowych. Jednak od 1 stycznia 2025 roku doszły nowe kwestie związane właśnie z tym obszarem.
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe, począwszy od stycznia 2025 roku, są i będą obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych już tylko przy pomocy programów komputerowych. Będą także zobligowani do udostępniania pliku JPK_CIT w formie jednolitego pliku JPK_PD (JPK_KR_PD) organom podatkowym.
Mowa tu o podatnikach CIT, a więc podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych. Kto jest tym podatnikiem? Odpowiedź zawarto w poniższej tabeli.
Podatnicy CIT zobligowani do wygenerowania oraz udostępnienia struktury JPK_KR_PD | |
Lp. | Wykaz podatników |
1. | Osoby prawne |
2. | Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej |
3. | Spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP |
4. | Spółki nieposiadające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania |
5. | Fundacje rodzinne w organizacji |
6. | Podatkowe grupy kapitałowe |
7. | Spółki jawne z siedzibą lub zarządem na terytorium RP, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne, oraz spółka jawna nie złoży:
– do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki |
8. | Spółki kapitałowe w organizacji |
Od kiedy nastąpi obowiązek generowania i przesyłania JPK_CIT?
Uwzględniając art. 66 Ustawy z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ale i informacje zawarte na stronach Resortu Finansów, obowiązek przesyłania pliku JPK_CIT w ustandaryzowanej postaci pliku JPK_PD (JPK_KR_PD) ma nastąpić w poniżej przedstawionych terminach.
Terminy generowania i udostępnienia pliku JPK_CIT | |
Okres, za który po raz pierwszy należy wygenerować i przesłać plik JPK_CIT | Podmiot zobligowany do przesłania pliku JPK_CIT |
Za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 roku | Podatkowe grupy kapitałowe |
Podatnicy CIT i spółki niebędące osobami prawnymi, którzy w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym uzyskali przychody wyższe niż równowartość 50 mln EUR | |
Za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 roku | Podatnicy CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi, podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe, którzy mają obowiązek przesyłania ewidencji i deklaracji JPK_V7 za okresy miesięczne, a więc plik JPK_V7M |
Za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2026 roku | Pozostali podatnicy CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi, a także pozostali podatnicy PIT prowadzący księgi rachunkowe, w tym również podatnicy, którzy, mają obowiązek przesyłania ewidencji i deklaracji JPK_V7 za okresy miesięczne, a więc plik JPK_V7M |
Należy podkreślić, że zgodnie z regulacjami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolniono podatników CIT i spółki niebędące osobami prawnymi z obowiązku przesyłania struktury JPK_ST_KR (struktura zawierająca ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) za rok podatkowy, który rozpoczyna się od 1 stycznia 2025 roku, ale przed 1 stycznia 2026 roku.
Z obowiązku przekazywania JPK_CIT będą zwolnieni podatnicy korzystający ze zwolnienia z podatku dochodowego z wyjątkiem fundacji rodzinnych. Z obowiązku przekazywania JPK_CIT będą zwolnieni również podatnicy uprawnieni do składania zeznań rocznych CIT w postaci papierowej oraz podatnicy prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Terminy przekazania JPK_CIT
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać je właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania albo deklaracji przez podatnika stosującego estoński CIT za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej.
Zatem podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają obowiązek przesyłać w postaci elektronicznej strukturę pliku JPK_KR zawierającego zawartość ksiąg rachunkowych i ewidencje środków trwałych za poprzedni rok w terminie do dnia złożenia zeznań rocznych CIT (deklaracji CIT).
Natomiast podatnicy CIT będący spółkami nieposiadającymi osobowości prawnej, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, przekażą elektronicznie strukturę pliku JPK_KR zawierającego zawartość ksiąg rachunkowych i ewidencje środków trwałych za poprzedni rok w terminie do końca 3. miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.
Na koniec warto wspomnieć, że gdy rok obrotowy (podatkowy) kończy się z ostatnim dniem grudnia, termin złożenia zeznania rocznego CIT przypada z końcem grudnia. Jednakże, jeżeli rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wówczas termin złożenia zeznania rocznego CIT przypada na koniec 3. miesiąca po roku obrotowym (podatkowym), licząc od końca tego 3. miesiąca.
