Wielu przedsiębiorców decyduje się na zakup ubezpieczenia GAP, które rekompensuje spadek wartości pojazdu od momentu zakupu do dnia zaistnienia szkody. Składka GAP jest ustalana na podstawie wartości samochodu, czyli na zasadach zbliżonych do ubezpieczenia AC. W jakiej wysokości przedsiębiorca może zaliczyć jej koszt do kosztów uzyskania przychodów? Czy zależy to od tego, czy posiada auto zeroemisyjne, czy emitujące więcej lub mniej niż 50 g CO2 na kilometr?
Limity wydatków związanych z samochodami osobowymi możliwych do zaliczenia do kosztów podatkowych
Ustawodawca ograniczył możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków przeznaczonych na eksploatację samochodów osobowych.
Limity dotyczą jednak innych płaszczyzn kosztowych, a mianowicie – zarówno amortyzacji podatkowej, jak i wysokości kosztów możliwych do ujęcia w postaci rat leasingowych, rat za dzierżawę czy najem samochodów osobowych.
Na tę okoliczność warto przytoczyć poniższe regulacje Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
Wydatki dotyczące samochodów osobowych a limity wydatków ich dotyczących możliwych do ujęcia w kosztach podatkowych | ||
Rodzaj kosztu | Podstawa prawna ograniczenia | Specyfika ograniczenia kosztowego |
Amortyzacja | Art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT | Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
|
Wydatki eksploatacyjne | Art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT | Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż stanowiącego prywatną własność przedsiębiorcy – niewprowadzonego do działalności, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika |
Ubezpieczenia | Art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT | Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż stanowiącego prywatną własność przedsiębiorcy – niewprowadzonego do działalności, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia |
Raty leasingowe, najmu, dzierżawy | Art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT | Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota limitu 150 tys. zł albo 100 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy |
W efekcie wszelkie wydatki związane z mieszanym (prywatnie i w działalności) wykorzystaniem samochodu osobowego w działalności gospodarczej podlegają ograniczeniom przedstawionym powyższej tabeli.
Natomiast, gdyby przedsiębiorca chciał zaliczyć 100% wydatków do kosztów uzyskania przychodów, musiałby wykorzystywać auto osobowe wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej. W tym celu musiałby prowadzić ewidencję kilometrów potwierdzającą wykorzystywanie samochodu osobowego tylko do działalności gospodarczej (wykorzystana będzie w tym zakresie ewidencja stosowana dla celów VAT).
Składka GAP auta osobowego a limit ograniczenia kosztowego
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż prywatnego auta przedsiębiorcy, niewprowadzonego do działalności w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2026 roku (sygn. 0114-KDIP2-2.4011.4.2026.2.ASK) wskazał, że:
Odnosząc się natomiast do kwestii polisy OC i AC, należy wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 cytowanej ustawy:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Oznacza to, że w przypadku opłacania składek na ubezpieczenie samochodu osobowego składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 150 tys. zł z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Z tym że przewidziane ograniczenie wysokości składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dotyczy wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP).
Dla ubezpieczenia OC i NW wartość samochodu nie jest istotna.
W związku z powyższym można stwierdzić, że koszt uzyskania przychodów stanowią składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, ale tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 150 tys. zł z dnia zawarcia umowy w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Przykład 1.
Przedsiębiorca nabył do działalności gospodarczej auto osobowe o wartości 220 tys. zł. W ramach pakietu ubezpieczeń do tego auta otrzymał ubezpieczenie GAP. Składka wyniosła 1500 zł.
Jaką kwotę może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT kwotę kosztu możliwego do ujęcia z tytułu składki GAP przedsiębiorca ustali w sposób następujący:
150 tys./220 tys. × 100% = 68%
Kwota składki GAP do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów przedsiębiorcy wynosi 1020 zł (1500 zł × 68%).
W przypadku tego typu pojazdów o wartości przekraczającej 150 tys. zł znajdzie zastosowanie ograniczenie w wysokości składki GAP zaliczanej do kosztów uzyskania przychodów.
Składka GAP auta osobowego – czy dotyczy nowego limitu z uwagi na emisję CO2 powyżej 50 g na kilometr?
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
225 tys. zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem,
150 tys. zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
100 tys. zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.
Od 2026 roku obowiązuje nowy limit ograniczenia kosztowego 100 tys. zł w przypadku aut osobowych, u których emisja CO2 silnika spalinowego określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr i ma on zastosowanie wyłącznie do samochodów osobowych z tytułu kosztów dotyczących:
amortyzacji – ograniczeniu podlega wysokość odpisów amortyzacyjnych możliwych do ujęcia w kosztach podatkowych do wartości pojazdu 100 tys. zł (wysokość odpisów obliczona w proporcji – wartość limitu do wartości początkowej auta),
rat leasingu, najmu, dzierżawy – ograniczeniu podlega wysokość rat możliwych do ujęcia w kosztach podatkowych do wartości pojazdu 100 tys. zł (wysokość rat obliczona w proporcji, w jakiej limit 100 tys. zł pozostaje do wartości pojazdu wynikającej z umowy leasingu, najmu, dzierżawy).
Organy podatkowe uznają GAP za ubezpieczenie o charakterze finansowym, którego rozliczenie ściśle wiąże się z wartością ubezpieczonego pojazdu.
Dlatego też do obliczenia możliwych do ujęcia kosztów uzyskania przychodów z tytułu składki na GAP samochodu osobowego należy stosować limit 150 tys. zł na mocy art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT.
Potwierdza to stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z 13 października 2025 roku (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.635.2025.3.RK), w której porusza kwestie zastosowania powyższego limitu także dla samochodu używanego na podstawie umowy leasingu:
W odniesieniu do składek na ubezpieczenie samochodu osobowego zauważam, że składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 150 000 zł z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Z tym że przewidziane ograniczenie wysokości składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dotyczy wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP). Nie dotyczy to zatem składek OC.
Innym potwierdzeniem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2026 roku (sygn. 0114-KDIP2-2.4011.4.2026.2.ASK), w której odnosi się do zastosowania powyższego limitu także do samochodu używanego na podstawie umowy użyczenia:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Oznacza to, że w przypadku opłacania składek na ubezpieczenie samochodu osobowego składki te stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 150 tys. zł z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Z tym że przewidziane ograniczenie wysokości składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dotyczy wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC, GAP).
Dla ubezpieczenia OC i NW wartość samochodu nie jest istotna.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów może Pani zaliczyć 100% wydatków poniesionych na składkę na ubezpieczenie tego samochodu OC i AC.
Bez znaczenia pozostaje wariant użytkowania auta osobowego tzn. zakup do działalności gospodarczej czy użytkowanie na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub też użytkowanie na mocy umowy użyczenia.
W przypadku ubezpieczenia GAP ustalanego od wartości pojazdu (tak jak AC) wysokość wydatków z tytułu składki GAP samochodu osobowego używanego w działalności, jakie przedsiębiorca może ująć w kosztach podatkowych, należy ustalić przy uwzględnieniu limitu 150 tys. zł.
Polecamy:
