Usługi wdrożenia AI a stawka ryczałtu – ile wynosi podatek?

Wzrost znaczenia sztucznej inteligencji rodzi pytania o formę opodatkowania dla firm IT. Kluczową kwestią dla przedsiębiorców staje się zależność między świadczonymi usługami wdrożenia AI a stawką ryczałtu, która może wynosić 8,5% lub 12%. Prawidłowe określenie stawki podatkowej wymaga szczegółowej analizy charakteru świadczonych usług i ich klasyfikacji według PKWiU.

Kwalifikacja usług wdrożenia AI na podstawie PKWiU

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym) działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

Możliwość opłacania i wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od rzeczywistego rodzaju świadczonych usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tego aktu prawnego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) klasa PKWiU 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

• 62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
• 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,
• 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego obejmuje:

• usługi dotyczące sprzętu komputerowego związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych, takie jak doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie do sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
• usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
• usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,
• usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analizę aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie do zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

• doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
• systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

• udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
• usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
• udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, w tym testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawa sprzętu informatycznego,
• udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
• udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek w zarówno sprzęcie komputerowym, jak i oprogramowaniu,
• udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, w tym usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Usługi wdrożenia AI a stawka ryczałtu 12%

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2025 roku (nr 0112-KDSL1-1.4011.582.2024.2.MW) wskazał, że usługi w zakresie wdrożenia sztucznej inteligencji mieszczą się w klasie PKWiU 62.02, gdyż mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania.

W rezultacie przychody uzyskiwane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Co ciekawe, w interpretacji Dyrektora KIS z 3 czerwca 2025 roku (nr 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ) można przeczytać, że usługi polegające na wdrożeniu AI i szkoleniach dotyczących technologii sztucznej inteligencji opartych na modelach językowych, które nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania, nie wpływają na jego przebieg ani nie ingerują w kod, podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy (kod PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne). 

We wskazanej interpretacji wnioskodawca wskazał, że przedmiotem świadczonych usług jest konfiguracja istniejących narzędzi AI i integracja ich z procesami w firmach. Usługi te nie polegają na instalacji oprogramowania i nie są do niej niezbędne. Podatnik korzysta z gotowych rozwiązań, które są dostępne przez przeglądarkę. Ponadto podatnik, nie przygotowuje wytycznych dla programistów. 

Należy zatem wskazać, że usługi wdrożenia AI nie są opodatkowane jednolitą stawką podatkową. W tym zakresie duże znaczenie ma odpowiednie zakwalifikowanie usług do właściwego kodu PKWiU. Kluczowe jest również poprawne określenie faktycznie wykonywanych czynności w zakresie wdrożenia sztucznej inteligencji.