Handel metalami szlachetnymi a ryczałt. Jaka stawka obowiązuje?

W przypadku podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, kluczową kwestią staje się poprawne ustalenie właściwej stawki podatkowej. Poniższa analityczna publikacja wyczerpująco odpowiada na pytanie, jak w świetle aktualnych przepisów prawa traktowany jest handel metalami szlachetnymi oraz z jakimi wymogami wiąże się prowadzenie tego typu działalności gospodarczej.

Dopuszczalność stosowania ryczałtu jako formy opodatkowania

Ustawa z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawa o ryczałcie) reguluje opodatkowanie ryczałtowe niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 ust. 1). 

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e–1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W tym miejscu należy również wskazać, że ustawa o ryczałcie wspomina o sytuacjach, w których stosowanie ryczałtu jest niedopuszczalne. Mianowicie zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 tego aktu prawnego opodatkowania w formie ryczałtu nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu

• prowadzenia aptek,
• działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
• działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Aby wyjaśnić, czym są wartości dewizowe, należy odwołać się do Ustawy z 27 lipca 2002 roku – Prawo dewizowe (Prawo dewizowe). 

Według art. 2 ust. 1 pkt 8 Prawa dewizowego wartościami dewizowymi są zagraniczne środki płatnicze, złoto dewizowe i platyna dewizowa. Za złoto i platynę dewizową uznaje się te kruszce w stanie nieprzerobionym oraz w postaci sztab, monet bitych po 1850 roku i półfabrykatów (z wyjątkiem stosowanych w technice dentystycznej). Ponadto można tutaj wymienić przedmioty ze złota i platyny zazwyczaj niewytwarzane z tych kruszców (art. 2 ust. 1 pkt 13 Prawa dewizowego).

Handel metalami szlachetnymi a ryczałt - jaka stawka obowiązuje?

Jeżeli podatnik zajmuje się handlem metalami szlachetnymi, które nie stanowią wartości dewizowych, to może się on rozliczać ryczałtowo, przy czym w tym wypadku ustalenie odpowiedniej stawki podatku nie należy do najłatwiejszych.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt. 2 i 3.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług za usługi należy uznać:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych (usługi na rzecz produkcji),
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz ludności przeznaczone do celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby zgodnie z PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów, o ile występują w obrocie.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość rozliczania ryczałtowego oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług. Tym samym za każdym razem trzeba przypisać rodzaj wykonywanych czynności do określonej grupy PKWiU. Jednocześnie klasyfikacja tych czynności do określonego symbolu PKWiU należy do obowiązków podatnika.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit.b ustawy o ryczałcie dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu stawka ryczałtu wynosi 3,0% kwoty przychodów. Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 sierpnia 2025 roku (nr 0112-KDSL1-2.4011.388.2025.2.JN), jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od kwoty przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, aby precyzyjnie określić zakres przedmiotowy tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu – niezależnie, czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU – w celach zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%. 

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji lub wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”.

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

W związku z powyższym można stwierdzić, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to te rzeczy przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Działalność polegającą na sprzedaży towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Przykład 1

Pani Kamila prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży nabytych sztabek srebra. Zakupione sztabki odsprzedaje w stanie nieprzetworzonym. Prowadzenie działalności w zakresie handlu metalem szlachetnym, jakim jest srebro, nie wyklucza stosowania ryczałtu jako formy opodatkowania działalności gospodarczej. Działalność handlowa będzie w tym przypadku opodatkowana stawką 3% przychodu.

Podsumowując, działalność polegająca na odsprzedaży nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym, można uznać za działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.