Przepisy podatkowe – zarówno ustawa VAT, jak i ustawa o PIT – nie zabraniają uwzględnienia wydatku w rozliczeniu podatkowym przedsiębiorcy w przypadku nabycia takiego wyposażenia na auto. Warunkiem jest jednak udowodniony związek poniesionego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednocześnie warto rozważyć, jak wygląda zakup bagażnika rowerowego a odliczenie VAT i PIT, jeżeli podatnik wykorzystuje go również w celach prywatnych.
Zakup bagażnika rowerowego a podatek PIT
Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W art. 23 ustawy o PIT zawarto katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność lub wyłącza możliwość zaliczenia go do kategorii kosztów uzyskania przychodów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Innymi słowy, oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2021 roku (nr 0112-KDWL.4011.173.2021.1.WS) nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika ze względu na prowadzoną przez niego działalność gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko taki, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go miało lub mogło mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie danego przychodu. Podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, powinien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.
Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty powinny ten cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Istnieją sytuacje, w których związek przyczynowo-skutkowy nie jest wyraźny. Należy je rozwiązywać, stosując zasady zdrowego rozsądku, a każda sytuacja wymaga indywidualnego podejścia.
Biorąc pod uwagę, że wydatki na nabycie bagażnika rowerowego nie są ujęte w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych, o ile wiążą się z możliwością uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Ocena, czy w danym przypadku zachodzi związek przyczynowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągnięciem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów powinna odbywać się przy uwzględnieniu wszystkich aspektów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym jej charakteru i rodzaju prowadzonej. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
Należy jednak zwrócić uwagę, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 9 marca 2021 roku (nr 0113-KDIPT2-1.4011.982.2020.2.MGR), jeżeli chodzi o koszty eksploatacyjne (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu, np. dywaniki samochodowe lub bagażnik, materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja), to jeżeli wydatki będą rozliczane zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego.
Zakup bagażnika rowerowego a odliczenie VAT i PIT
Przechodząc na grunt podatku VAT, w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na treść art. 86 ust. 1 Ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), według którego: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy spełnione zostaną określone warunki. Odliczenia tego dokonuje czynny podatnik VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy których nabyciu podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.
Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą przykładowo dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
Następnie należy wskazać na art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w którym podano, że: w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Na mocy art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT: do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Jednocześnie należy wskazać, że w myśl art. 86a ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT: przepis ust. 1 nie ma zastosowania do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
W przypadku bagażnika rowerowego trudno w sposób obiektywy wskazać na jego wyłącznie i obiektywne wykorzystywanie do prowadzenia działalności gospodarczej. Należy zatem przyjąć, że w przypadku zakupu bagażnika rowerowego – gdzie jego wykorzystywanie będzie mieć charakter mieszany – podatnik może dokonać odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu.
Można zatem zauważyć, że przedsiębiorca, nabywając bagażnik rowerowy, może odliczyć podatek naliczony VAT oraz zaliczyć tego typu wydatek do kosztów uzyskania przychodów w podatku PIT, przy czym odbywa się to z uwzględnieniem ustawowych limitów.
Polecamy:
