Udzielenie licencji na e-book

Twórca e-booka prowadzący działalność gospodarczą, oprócz zbycia poszczególnych egzemplarzy, może również udzielać na niego licencji. Kluczową kwestią dla przedsiębiorcy na ryczałcie jest w takiej sytuacji udzielenie licencji na e-book – stawka ryczałtu, która będzie właściwa dla tego typu przychodu, budzi bowiem liczne wątpliwości.

Podkreślić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują takich pojęć jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, np. „utwór”, a ustawodawca odsyła w tej sprawie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 67 tej ustawy twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).

Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
plastyczne;
fotograficzne;
lutnicze;
wzornictwa przemysłowego;
architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
muzyczne i słowno-muzyczne;
sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
audiowizualne (w tym filmowe).

Zobacz też:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;
osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Stawka ryczałtu dla przychodu z tytułu udzielenia licencji

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;
8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 t.

Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:

nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0);
nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0);
nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0);
nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0);
nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0);
nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).

Dyrektor KIS w interpretacji z 14 sierpnia 2025 roku (nr 0112-KDSL1-2.4011.372.2025.2.PS) stwierdził, że przychód z tytułu udzielenia licencji do wytworzonego e-booka należy zakwalifikować do przychodu określonego w art. 14 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Tego typu usługi, polegające na udzieleniu licencji niewyłącznej, są kwalifikowane do PKWiU 58.11.30.0 „Książki online”. Oznacza to, że przychody uzyskane z tego tytułu będą opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast w interpretacji Dyrektora KIS z 28 lipca 2023 roku (nr 0112-KDSL1-2.4011.257.2023.3.MO) czytamy, że działalność polegająca na sprzedaży książki elektronicznej (ebook) wytworzonej przez podatnika jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji przychody uzyskiwane z tego tytułu w ramach działalności gospodarczej, stanowiącej działalność wytwórczą, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na gruncie podatku dochodowego przychody z tytułu udzielenia licencji do e-booka są kwalifikowane jako przychody z umowy podobnej do umowy najmu, dzierżawy i poddzierżawy, a zatem podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu tych przychodów.

Podsumowując, warto podkreślić, że inna stawka ryczałtu obowiązuje w przypadku udzielenia licencji, a inna w przypadku odpłatnego zbycia poszczególnych egzemplarzy wytworzonego e-booka.

Polecamy:

KSeF, czyli Krajowy System e-Faktur