Wielu przedsiębiorców rozliczających się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ma wątpliwości, jaką stawkę podatku zastosować. Kluczową kwestią jest ustalenie, czy **tworzenie materiałów reklamowych** należy traktować jako działalność wytwórczą opodatkowaną stawką 5,5%, czy jako usługę reklamową ze stawką 15%.
Stawki ryczałtu w zakresie usług związanych z reklamą
Analizując przedstawione zagadnienie, w pierwszej kolejności warto wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa) działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji, podczas których nie są tworzone bezpośrednio nowe dobra materialne, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy. W interesującym nas zakresie możemy wymienić stawkę:
- 15% – w zakresie świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy;
- 5,5% – w zakresie przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton – art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.
Tworzenie materiałów reklamowych a odpowiednia klasyfikacja
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, należy określić, w jaki sposób czynność tworzenia materiałów reklamowych powinna być sklasyfikowana.
Po pierwsze warto zauważyć, że ustawa zawiera w swojej treści definicję pojęcia „działalność wytwórcza”. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy działalność wytwórcza to: działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2024 roku (nr 0112-KDSL1-2.4011.387.2024.2.PR) zaznaczył, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji wytwarzania. W związku z powyższym należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą wytwarzać oznacza produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego wyrób to przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu. Natomiast określenie wyrobić (wyrabiać) oznacza produkować coś. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.
O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim jej rezultat, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik nowy m.in. jako niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast powstał w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
Przykład 1.
Pan Bartosz prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jego firma zajmuje się produkcją materiałów reklamowych, np. ulotek i tablic reklamowych.
Jaka będzie właściwa stawka ryczałtu?
Właściwą klasyfikacją będzie PKWiU 58.19.15.0 Pozostałe wyroby drukowane: Reklamy handlowe, katalogi handlowe i podobne wyroby drukowane. W rezultacie działalność pana Bartosza można uznać za wytwórczą, co oznacza, że może wybrać stawkę 5,5% w zakresie uzyskiwanego przychodu.
Jednocześnie warto zwrócić uwagę, że ryczałt ewidencjonowany ze świadczenia usług reklamowych wynosi 15% przychodu (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy). W tym przypadku chodzi o usługi reklamowe określone w Dziale 73 PKWiU. Dział ten obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.
W skład tego grupowania wchodzą usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takie jak:
- wybór mediów do zastosowania,
- projektowanie reklam, ilustracji, plakatów itp.,
- pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,
- organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej,
- rozwijanie i organizacja kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing,
- tworzenie podstawowych idei reklamowych, dobór słownictwa,
- pisanie scenariuszy do filmów reklamowych.
Przykład 2.
Pani Regina prowadzi działalność opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności otrzymała zlecenie przygotowania i opracowania kampanii reklamowej dla firmy zajmującej się produkcją napojów gazowanych.
Jaką stawkę ryczałtu powinna zastosować?
Działalność pani Reginy mieści się w PKWiU 73 Usługi reklamowe, co oznacza, że przychody z tytułu świadczonej usługi powinny być opodatkowane stawką 15%.
Na koniec warto wskazać, że prowadzenie działalności gospodarczej obejmującej tworzenie koncepcji i idei reklamowych nie jest działalnością wytwórczą, co równocześnie oznacza, że przedsiębiorca nie może stosować stawki 5,5%, lecz powinien opodatkować uzyskany przychód stawką ryczałtu wynoszącą 15%.
Polecamy:
