Likwidacja szkód komunikacyjnych ryczałt – jaka stawka obowiązuje?

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyklucza możliwość stosowania kosztów podatkowych, jednakże często oferuje niższe stawki podatkowe. Przedmiotem dalszej analizy będzie określenie, czy działalność gospodarcza polegająca na likwidacji szkód komunikacyjnych może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Sprawdź czy dla usług takich jak likwidacja szkód komunikacyjnych ryczałt jest odpowiednią formą opodatkowania!

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako forma opodatkowania działalności gospodarczej

W pierwszej kolejności wskażmy, że zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (skala podatkowa), z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Należy zauważyć, że warunkiem skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu jest, stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożenie stosownego oświadczenia. Zgodnie z tym przepisem sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Warto też podkreślić, że ustawa o zryczałtowanym podatku określa sytuacje, w których ryczałt nie może znaleźć zastosowania do przychodów z działalności gospodarczej. Otóż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

• prowadzenia aptek,
• działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
• działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

• samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
• w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
• samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Analiza powyższego przepisu prowadzi do wniosku, że usługi w zakresie likwidacji szkód komunikacyjnych nie zostały wymienione we wskazanym katalogu, a zatem możliwe jest zastosowanie ryczałtu jako formy opodatkowania tego rodzaju działalności gospodarczej.

Likwidacja szkód komunikacyjnych podlega opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W tym zakresie można też posiłkować się opinią GUS wydaną na wniosek przedsiębiorcy.

Przechodząc do klasyfikacji omawianych usług, należy wskazać, że w PKWiU 66.21.10.0 „Usługi związane z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat” wymieniono:

• usługi związane z badaniem roszczeń ubezpieczeniowych, obliczanie poniesionych strat/szkód objętych polisą ubezpieczeniową i negocjowanie odszkodowań;
• usługi rozpatrywania roszczeń oraz wypłatę odszkodowań z tytułu ubezpieczenia;
• usługi szacowania poniesionych szkód;
• usługi w zakresie monitorowania odszkodowań ubezpieczeniowych;
• usługi związane z organizacją likwidacji szkód. 

PKWiU 66.21.10.0 „Usługi związane z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat” znajduje się w sekcji K „USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE”. Sekcja ta obejmuje usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku stawka ryczałtu wynosząca 15% ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Jeżeli działalność w zakresie likwidacji szkód odbywa się w ramach świadczenia wolnych zawodów (np. w ramach działalności agenta ubezpieczeniowego), to zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku stawka ryczałtu wynosi 17%.

Na koniec przypomnijmy, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku podatek ten pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Jak wskazał WSA w Opolu w wyroku z 27 listopada 2013 roku (I SA/Op 651/13), istotą opodatkowania ryczałtowego jest uwzględnienie w jego konstrukcji zryczałtowanych (a nie rzeczywistych) kosztów uzyskania przychodu. Koszty te uwzględnione zostały już w stawkach podatku, stąd żądanie, aby uwzględnić przychód w wysokości wynikającej z uzgodnień stron stosunków cywilnoprawnych – nie ma żadnego uzasadnienia w prawie. W rezultacie żadne postanowienia pomiędzy kontrahentami ustalone na gruncie przepisów prawa cywilnego (w ramach swobody umów) nie mogą modyfikować ww. ogólnej zasady wykluczającej możliwość uwzględnienia w rozliczeniu podatkowym kosztów uzyskania przychodów.

Działalność polegająca na likwidacji szkód komunikacyjnych może podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie obowiązujące w tym zakresie stawki ryczałtu są wysokie (w zależności od okoliczności będzie to 15% lub 17%). Podatnik, podejmując decyzję o wyborze tej formy opodatkowania, musi mieć na względzie, że wybór dotyczy całego roku podatkowego, a ewentualna zmiana jest możliwa dopiero z kolejnym rokiem kalendarzowym.