W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zasadą jest prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego. Jeżeli podatnik korzysta z usług pośrednika leasingowego, zasadne staje się pytanie, czy również w takim przypadku możliwe jest odliczenie podatku naliczonego w wysokości 50%, czy też można dokonać odliczenia VAT w pełnej wysokości. W artykule omawiamy pośrednictwo leasingowe a odliczenie VAT przy zakupie samochodu do firmy.
Odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT): w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Jak stanowi art. 86a ust. 2 ustawy: do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
- nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
- używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
- nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zgodnie z przytoczonymi wyżej regulacjami podatnikowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku ograniczone do 50% w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku mieszanego.
Dla potrzeb stosowania wspomnianego ograniczenia pod pojęciem wykorzystywania mieszanego należy rozumieć sytuację, w której w odniesieniu do pojazdu eksploatowanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również w celach niezwiązanych z daną firmą, na przykład prywatnych. Aby uznać, że dany samochód może być tak użytkowany, wystarczy nawet jednorazowe wykorzystanie go do potrzeb prywatnych. Moment, w którym takie zdarzenie następuje w całym okresie posiadania auta przez podatnika, nie ma znaczenia przy kwalifikowaniu go jako wykorzystywanego w sposób mieszany.
Jednakże od tej zasady występują także wyjątki. W myśl art. 86a ust. 3 ustawy: przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
- w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
- wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
- konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
- do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Powołane przepisy art. 86a ustawy wprowadzają ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego w odniesieniu do wszelkich kosztów związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, wykorzystywanymi do użytku mieszanego – czyli zarówno do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Ograniczenie to obejmuje między innymi wydatki na zakup paliwa, koszty eksploatacyjne, a także opłaty wynikające z umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
Pośrednictwo finansowe z 50% prawem do odliczenia podatku VAT
Należy w tym miejscu podkreślić, że art. 86a ustawy o VAT obejmuje wiele wydatków, bez których nabycie czy użytkowanie takich pojazdów byłoby niemożliwe, a wydatki te bezsprzecznie są związane z nabyciem czy użytkowaniem samochodu wykorzystywanego także prywatnie.
W konsekwencji katalog wydatków związanych z użytkowaniem samochodów określony w tym przepisie może obejmować również wydatki dotyczące opłaty za usługę pośrednictwa leasingowego dotycząca nabycia środka transportu wykorzystywanego w sposób mieszany.
Wobec tego nabycie usługi pośrednictwa leasingowego w celu pozyskania finansowania środka transportu, który będzie wykorzystywany m.in. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest czynnością niewątpliwie związaną z umową leasingu. Jednocześnie wydatek związany z usługą pośrednictwa przy zawarciu umowy leasingowej samochodu osobowego mieści się w katalogu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi określonych w art. 86a ust. 2 pkt 1–3 ustawy.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 listopada 2025 roku (nr 0112-KDIL1-2.4012.528.2025.2.BS), skoro środek transportu będzie służył czynnościom opodatkowanym i innym niż działalność gospodarcza, czyli będzie przeznaczony do użytku mieszanego, to nie przysługuje prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej nabycie usługi pośrednictwa przy zawarciu umowy leasingowej samochodu osobowego.
W takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 1 ustawy, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktury dokumentującej np. nabycie miejsca postojowego.
Pośrednictwo leasingowe a odliczenie VAT w podatku dochodowym
Na zakończenie warto też odnieść się do kwestii uznania wydatku na pośrednictwo leasingowe za koszt w podatkach dochodowych.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 16 ust. 1 pkt 49a Ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych) nie uważa się za koszt podatkowy wydatków dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota:
- 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a Ustawy z 20 czerwca 1997 roku – Prawo o ruchu drogowym, wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
- 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a Ustawy z 20 czerwca 1997 roku – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr;
– pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
W rezultacie ograniczenie w możliwości zaliczenia wydatków do kosztów, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT), dotyczy wyłącznie opłat wynikających z umowy leasingu. W konsekwencji norma ta nie dotyczy wydatku poniesionego na pośrednictwo leasingowe, co oznacza, że tego rodzaju wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości
Polecamy:
