Na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym działalność usługowa w zakresie handlu podlega opodatkowaniu według stawki 3% przychodu. Wielu przedsiębiorców zastanawia się jednak, czy usługi wsparcia sprzedaży również kwalifikują się do tak niskiego opodatkowania, czy może wymagają zastosowania innej stawki ryczałtu.
Usługi wsparcia sprzedaży a ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
W pierwszej kolejności wskażmy, że warunkiem opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem jest złożenie przez podatnika oświadczenia o wyborze tej formy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Ponadto w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi stanowią:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy działalność usługowa w zakresie handlu – opodatkowana stawką 3% – oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
W rezultacie usługi w zakresie wsparcia sprzedaży obejmujące czynności polegające na:
- poszukiwaniu i pozyskiwaniu klientów na rzecz zlecającego, którzy są zainteresowani zakupem produktów i usług od niego;
- nawiązywaniu kontaktów z nowymi klientami potencjalnie zainteresowanymi produktami i usługami od zlecającego;
- promowaniu produktów i usług zlecającego;
- pośrednictwie w zakresie sprzedaży produktów oraz usług firmy zlecającego, w tym zaznajamianie dotychczasowych i potencjalnych klientów z ofertą jego sprzedaży;
- informowaniu potencjalnych klientów o warunkach sprzedaży;
- działaniu na rzecz i w interesie zlecającego w trakcie procesu sprzedaży i obsługi posprzedażowej klienta;
- utrzymaniu bezpośredniego kontaktu z bieżącymi klientami, utrzymaniu relacji z klientami
– nie mogą być kwalifikowane jako działalność usługowa w zakresie handlu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Usługi wsparcia sprzedaży ze stawką 8,5% ryczałtu
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Aby dokonać poprawnego wyboru właściwej stawki, należy dokonać poprawnego sklasyfikowania usługi pod kątem PKWiU.
Omawiane usługi mieszczą się w PKWiU w grupowaniu 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Grupowanie to obejmuje m.in. usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 20 kwietnia 2022 roku (nr 0115-KDIT3.4011.109.2022.1.AWO):
- nie nabywa Pan prawa własności towarów, które ostatecznie trafiają do finalnych nabywców,
- nie jest Pan stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Zleceniodawcami a Nabywcami towarów,
- nie zawiera Pan umów sprzedaży w imieniu Zleceniodawców czy też w imieniu Nabywców towarów.
Mając więc na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, należy zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.
W konsekwencji, w przypadku złożenia oświadczenia zgodnie z art. 9 ust. 1 omawianej ustawy, do wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przychodu z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług podatnik może zastosować 8,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Reasumując, usługi wsparcia sprzedaży mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością usługową w zakresie handlu, co oznacza, że właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%, a nie stawka 3% przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
