Usługi audytowe obejmują szerokie spektrum czynności, od oceny organizacji i procesów po doradztwo, a ich celem jest sprawdzenie zgodności z określonymi standardami. Przepisy ustawy nie wykluczają tych usług z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, co umożliwia wybór tej formy rozliczeń. Jednocześnie pojawia się pytanie o to, jaka jest właściwa stawka ryczałtu dla usług audytowych.
Usługi audytowe a możliwość wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Jak wynika z treści art. 9a ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27, chyba że złożą oni właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Według art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku):
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku:
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ponadto art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku zawiera katalog usług, których świadczenie wyklucza możliwość opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Należy przy tym podkreślić, że w przepisie tym nie wymieniono usług audytowych.
Warto również przypomnieć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:
Tego typu oświadczenie można złożyć poprzez CEIDG.
Stawka ryczałtu dla usług audytowych
Dobór odpowiedniej stawki ryczałtu uzależniony jest od rodzaju świadczonej przez podatnika usługi. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) pod pojęciem usług rozumie:
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, w wyniku których nie powstają bezpośrednio nowe dobra materialne – usługi na rzecz produkcji;
- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Podatnik sam dokonuje klasyfikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU. Właściwe dopasowanie pozwala na ustalenie odpowiedniej stawki ryczałtu dla świadczonych usług.
Usługi audytowe nie zostały wprost klasyfikowane w PKWiU. W związku z tym mogą pojawić się różne interpretacje oraz różne klasyfikacje, biorąc pod uwagę systematykę PKWiU.
Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 22 lipca 2024 roku (nr 0112-KDIL2-2.4011.462.2024.1.KP), odnosząc się do usług audytu technologicznego, wskazał, że:
Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane grupowanie to obejmuje:
- usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,
- usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,
- usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),
- usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Jednocześnie należy wskazać, że usługi audytowe mogą być klasyfikowane do PKWiU 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym. Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć przykładowo:
- określenia polityki działania firmy,
- określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,
- organizacji prawnej,
- strategicznych planów działania,
- usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,
- rozwoju systemu informacji w celach zarządzania,
- opracowywania raportów kierowniczych i kontroli,
- planów przekształcenia firmy,
- kontroli form i metod kierowania,
- opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,
- pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).
Co istotne, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku w przypadku usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) właściwa stawka ryczałtu wynosi 15% przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podsumowując, w przypadku świadczenia usług audytowych bardzo istotne znaczenie dla przedsiębiorcy ma prawidłowe sklasyfikowanie usługi pod kątem PKWiU. To bowiem będzie czynnik determinujący właściwą stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Polecamy:
