Q: Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą i chciałabym zakupić ekspres do kawy. Czy będę mogła zaliczyć zakup ekspresu do kawy w kosztach uzyskania przychodu? Czy zakup kawy do tego ekspresu będzie kosztem firmowym?

Ekspres do kawy nie został ustawowo wyłączony z kosztów (nie wymienia się go w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ), a zatem może być kosztem podatkowym. Jednak o kwalifikacji przesądza charakter jego użytku - aby być uznanym jako koszt, musi służyć prowadzonej działalności i osiąganiu z niej przychodów. Czyli w przypadku gdy ekspres do kawy służy potrzebom klientów lub pracowników zatrudnionych u przedsiębiorcy, jak najbardziej można uznać zakup takiego sprzętu jako koszt uzyskania przychodu. Natomiast gdy zakupiony ekspres do kawy służy jedynie potrzebom przedsiębiorcy, uznawany jest za wydatek o charakterze osobistym i nie stanowi wówczas kosztu uzyskania przychodu. Analogicznie wygląda kwestia rozliczenia zakupu kawy do ekspresu. #polecamy#

Q: Na fakturze za leasing samochodu została zawarta kwota raty do zapłaty oraz dodatkowo kwota do zapłaty z tytułu kaucji gwarancyjnej. Przy kaucji nie został naliczony podatek VAT. Jak powinna zostać ujęta kaucja gwarancyjna?

Rozliczenie kaucji gwarancyjnej przy leasingu samochodu jest uzależnione od tego, czy ma ona charakter zwrotny. Jeśli tak, to nie powinno się takiej opłaty uznawać za koszt uzyskania przychodu , jako że poniesiony wydatek zostanie zwrócony opłacającemu. Zdarzają się natomiast sytuacje, kiedy kaucja zostaje zaliczona na poczet przyszłych rat lub zobowiązań, wtedy należałoby ująć taką opłatę w kosztach uzyskania przychodów. Aby ustalić, jaki charakter ma konkretna kaucja gwarancyjna , należy zwrócić się do kontrahenta lub też prześledzić warunki umowy. #polecamy#

Question 1

Sprzedaję towary kontrahentowi z Holandii. W jaki sposób mogę uzyskać potwierdzenie NIP kontrahenta z UE, aby zastosować stawkę 0%?

Accepted Answer

Najprostszym i najskuteczniejszym sposobem na potwierdzenie NIP kontrahenta z UE jest sprawdzenie w bazie VIES.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatkowej 0%, pod warunkiem że podatnik:

dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,
składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

A zatem każdy podatnik, który zamierza dokonać dostawy towarów na rzecz podatnika z innego kraju UE, może ją opodatkować stawką 0%, jeżeli nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Bazę numerów zawiera system VIES, który jest systemem informatycznym, umożliwiającym państwom członkowskim Unii Europejskiej wymianę informacji o dokonywanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Zapewnia on również dostęp do bazy danych numerów identyfikacyjnych podatników VAT, stosowanych w transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Ważność tego numeru można sprawdzić na stronie http://www.vies.pl/.

Co ważne, aby warunek wymieniony w punkcie pierwszym był spełniony, nie jest konieczne posiadanie wydruku z systemu VIES o aktywności nabywcy jako podatnika VAT UE. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-401/12-2/JN), w której organ podatkowy jednoznacznie potwierdził, że:

(...) ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje kwestii obowiązku posiadania przez podatnika potwierdzenia z systemu VIES faktu, iż nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla potrzeb wewnątrzwspólnotowych transakcji nadany przez państwo członkowskie. Natomiast zgodnie z ww. przepisami, numer ten powinien być aktualny w momencie dokonywania dostawy.

Wobec powyższego, Wnioskodawca nie jest zobligowany w świetle obowiązujących przepisów, posiadać potwierdzenia w postaci wydruku z systemu VIES, iż nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla potrzeb wewnątrzwspólnotowych transakcji nadany przez państwo członkowskie. Jednak nie zwalnia to Wnioskodawcy z obowiązku sprawdzenia tej informacji na dzień dokonywania dostawy, a w przypadku, gdy przed dostarczeniem towaru nabywcy otrzymano należność za ten towar i wystawiono fakturę VAT – na dzień wystawienia faktury (…).

#polecamy#

#banner-18286#

Question 2

Prowadzę sklep internetowy. Bardzo często dokonuję sprzedaży za pobraniem, gdzie kurier pobiera pieniądze od klienta. Kiedy zatem powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży wysyłkowej - czy w momencie przekazania paczki kurierowi, czy w momencie wpływu pieniędzy?

Accepted Answer

Obowiązek podatkowy przy sprzedaży wysyłkowej powstaje z chwilą wydania towaru firmie kurierskiej.

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

W przypadku gdy przed wykonaniem usługi / dokonaniem dostawy towaru, otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek czy ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, w stosunku do kwoty jaka wpłynęła.

W związku z tym, że w ustawie brak jest szczególnego przepisu regulującego moment powstania obowiązku podatkowego dla dostawy wysyłkowej, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 544 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Ponadto, jak stanowi art. 548 § 1 Kodeksu cywilnego, z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy.

#zobacztez#

Z przywołanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że wydanie rzeczy następuje z chwilą powierzenia rzeczy przez sprzedawcę przewoźnikowi z poleceniem dostarczenia rzeczy do miejsca przeznaczenia uzgodnionego wcześniej z kupującym. Z chwilą, w której rzecz została powierzona przewoźnikowi, następuje formalne spełnienie świadczenia przez sprzedawcę, a na kupującego przechodzą korzyści i ciężary związane z rzeczą.

Przenosząc powyższe na grunt przepisów o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że generalnie moment dokonania dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT odpowiada momentowi wydania towarów, o którym mowa w art. 544 Kodeksu cywilnego.

W sytuacji zatem gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (spedytora, kuriera), dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Mając na uwadze przepis art. 19a ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przedstawionym opisie sprawy obowiązek podatkowy przy sprzedaży wysyłkowej powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi. Jedynie w sytuacji, gdyby wcześniej została zapłacona zaliczka, obowiązek podatkowy powstałby w momencie jej otrzymania.

Stanowisko takie potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna z 29 lipca 2014 r., sygn. ITPP2/443-636/14/RS, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził:

(…) Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Jak stanowi § 2 ww. artykułu, jednakże kupujący obowiązany jest zapłacić cenę dopiero po nadejściu rzeczy na miejsce przeznaczenia i po umożliwieniu mu zbadania rzeczy.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że o ile jak wynika z treści wniosku data sprzedaży jest tożsama z datą przekazania sprzedanego towaru (etui do tabletów i smartfonów) firmie spedycyjnej, należy uznać, że momentem powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do dostaw dokonywanych za pobraniem w myśl art. 19a ust.1 ww. ustawy - jest data dokonana dostawy, a więc, w tym przypadku chwila wydania ich firmie spedycyjnej (…).

#polecamy#

Question 3

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą i chciałabym zakupić ekspres do kawy. Czy będę mogła zaliczyć zakup ekspresu do kawy w kosztach uzyskania przychodu? Czy zakup kawy do tego ekspresu będzie kosztem firmowym?

Accepted Answer

Ekspres do kawy nie został ustawowo wyłączony z kosztów (nie wymienia się go w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a zatem może być kosztem podatkowym. Jednak o kwalifikacji przesądza charakter jego użytku - aby być uznanym jako koszt, musi służyć prowadzonej działalności i osiąganiu z niej przychodów. Czyli w przypadku gdy ekspres do kawy służy potrzebom klientów lub pracowników zatrudnionych u przedsiębiorcy, jak najbardziej można uznać zakup takiego sprzętu jako koszt uzyskania przychodu. Natomiast gdy zakupiony ekspres do kawy służy jedynie potrzebom przedsiębiorcy, uznawany jest za wydatek o charakterze osobistym i nie stanowi wówczas kosztu uzyskania przychodu. Analogicznie wygląda kwestia rozliczenia zakupu kawy do ekspresu.

#polecamy#

Question 4

Jestem autorką bloga internetowego, na którym umieszczam recenzje produktów dziecięcych. Zamierzam podpisać umowy na udostępnienie reklam produktów przez ich producentów na mojej stronie. Dlatego też zarejestrowałam działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Czy mogę zaliczyć do kosztów wydatki na produkty, które testuję na stronie, takie jak nosidełka, butelki dla niemowląt, smoczki, zabawki? Jak w takiej sytuacji wygląda opodatkowanie przychodu blogera?

Accepted Answer

W mojej opinii nie ma przeszkód, aby wskazane w pytaniu wydatki zaliczyć do kosztów. Jednak stanowisko organów podatkowych w tej kwestii jest negatywne.

Aby polski nabywca usługi/towaru mógł zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych, musi być on w stanie potwierdzić wpływ dokonanych zakupów na osiągnięcie przychodu lub na ochronę źródeł już uzyskiwanych przychodów. Dokonywane zakupy muszą więc być związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Definicja dotycząca kosztów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Koszty poniesione w celu uzyskania przychodów to te, które zostały poniesione z zamiarem uzyskania przychodu. Ten zamiar (cel) musi być po pierwsze obiektywnie realny, po drugie istniejące okoliczności faktyczne muszą wskazywać na to, że dany wydatek w istocie mógł podatnikowi pozwolić na przewidywanie osiągnięcia przychodu. Natomiast koszty ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu to wydatki mające na celu ochronę źródła przychodu, tak by źródło to istniało w stanie niepogorszonym.

W mojej opinii należy uznać, iż wydatki wskazane w pytaniu mogą zostać zaliczone do kosztów. Recenzje zakupionych produktów, które będą testowane, niewątpliwie przyczynią się do zwiększania odwiedzin bloga, tym samym zwiększy się jego atrakcyjność. A to przyczyni się do pozyskania reklamodawców.

#zobacztez#

Jednak niektóre organy podatkowe kwestionują możliwość zaliczenia tego typu wydatków do kosztów. Przykładem takiego niekorzystnego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 maja 2016 r., nr IBPB-1-1/4511-172/16/EN, gdzie możemy przeczytać:

(…) W złożonym wniosku Wnioskodawca jednoznacznie wskazał: żeby w przyszłości docelowo móc zarobić na prezentacjach reklamowych w ramach współpracy marketingowo-reklamowej z różnymi firmami, producentami, partnerami Wnioskodawca najpierw musi zbudować swoją markę (...). Oznacza to, że podejmując decyzję o założeniu bloga, Wnioskodawca nie ma pewności kiedy i czy w ogóle uzyska przychód z w powyższym zakresie. Wobec tego, w chwili gdy wydatki te będą ponoszone, uzyskanie przychodu z tej działalności gospodarczej będzie zdarzeniem przyszłym i niepewnym. W świetle powyższego związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na nabycie produktów prezentowanych na blogu, a przychodem osiągniętym w wyniku możliwego zainteresowania swoim serwisem firmy branżowe (które w przyszłości za publikacje w serwisie będą Wnioskodawcy płacić jak również przekazywać swoje towary do tych prezentacji), jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, wydatki te nie mogą zostać jednoznacznie uznane za poniesione w celu uzyskania, czy też zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. (…)”.

W mojej opinii wskazane stanowisko jest błędne, aby bowiem prowadzić blog i czynić go atrakcyjnym zarówno dla reklamodawców, jak i odbiorów, musi Pani recenzować produkty. Aby mieć produkty, należy je nabyć, tym samym zachodzi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami a przychodami.

#polecamy#

Question 5

Posiadam lokal użytkowy, w którym jedno z pomieszczeń wynajmuję żonie. Posiadana jest przez nas wspólność majątkowa. Za wynajem lokalu wystawiam jej fakturę. Czy żona ma prawo do odliczenia podatku VAT i zaliczenia faktury do kosztów?

Accepted Answer

Żona ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury, jednak nie może jej zaliczyć do kosztów.

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa). Obejmuje ona przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Majątek wspólny obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania małżeństwa przez oboje małżonków lub jednego z nich. W trakcie trwania tego ustroju żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, jak również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych należących do niego przedmiotach.

Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków. Przy czym wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej (art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W sytuacji gdy jeden z małżonków wynajmuje drugiemu lokal, czynność taką należy opodatkować. Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 stycznia 2010 r., sygn. IBPP2/443-865/09/WN, gdzie można przeczytać:

(...) pomimo tego, że samochody ciężarowe będące przedmiotem najmu stanowią przedmiot wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawcy z ich najemcą (żoną Wnioskodawcy), najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, jako świadczenie pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami podatku VAT. Reasumując należy stwierdzić, że wynajmujący (Wnioskodawca) będący podatnikiem podatku od towarów i usług był obowiązany wystawić dla najemcy (żonie – w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej) fakturę VAT stwierdzającą wykonanie usługi najmu samochodów ciężarowych i opodatkować powyższe podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki (…).

Co istotne, w sytuacji gdy wynajmowany lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, małżonkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem może być pismo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, nr IPTPP4/443-331/13-6/BM, z 30 sierpnia 2013 r., w którym czytamy:

(…) Wnioskodawca - jeżeli zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT - będzie mógł obniżyć podatek należny VAT ze sprzedaży o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu usług od Małżonki, ponieważ nabyte usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, pod warunkiem, że nie zaistnieją wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy. W związku z powyższym wystawione przez Małżonkę faktury dotyczące zakupu usług rolniczych, Wnioskodawca winien wykazać i rozliczyć w swojej ewidencji zakupów, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego (…).

Na gruncie podatku dochodowego, nie będzie możliwe ewentualne zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów przez żonę wydatków poniesionych w związku z najmem pomieszczenia. Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe, czego przykładem jest pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-1113/14/ZK), w którym czytamy, że:

(...) zawartą między małżonkami umowę najmu składników majątku stanowiących ich współwłasność, uznać należy za nierodzącą skutków prawnych. W konsekwencji, wydatki poniesione z tytułu przedmiotowego najmu nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (…).

Jednak oboje małżonkowie będą mogli dokonywać odpisu amortyzacyjnego. Zgodnie bowiem z art. 22g ust. 11 ustawy o PIT wynika, iż w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zasada ta ma zastosowanie również do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej przez obojga małżonków. Udostępnienie żonie jednego z pomieszczeń spowoduje, iż lokal usługowy stanie się po połowie (przyjmuje się bowiem, że udziały małżonków w majątku wspólnym są równe) środkiem trwałym obojga małżonków. W konsekwencji zarówno Pan, jak i żona będziecie mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wskazanego lokalu.

#polecamy#

Question 6

Kupiłem matę do bagażnika i dywaniki do prywatnego samochodu osobowego rozlicznego według kilometrówki. Czy zakup wyposażenia do pojazdu mogę księgować jako koszt uzyskania przychodu?

Accepted Answer

Kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia jego źródła. Wyjątek stanowią koszty wymienione w art. 23 ustawy o PIT, które obligatoryjnie nie mogą stanowić kosztu firmowego.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą, która wykorzystuje do celów służbowych prywatny samochód osobowy i chce wydatki związanie z jego eksploatacją zaliczyć do kosztów firmowych, musi prowadzić kilometrówkę dla celów podatku dochodowego.

Jeżeli zakup elementów wyposażenia pojazdu związany jest z działalnością gospodarczą podatnika oraz przyczynia się do powstania przychodu lub zabezpiecza jego źródło - to taki wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu. W przypadku pojazdu, dla którego prowadzona jest kilometrówka PIT, wszystkie wydatki z nim związane zostaną rozliczone do limitu kilometrówki.

Uwaga!

Limit kilometrówki to suma przejechanych km x stawka za 1 kilometr.

Na limit kilometrówki składają się trasy przejechane wyłącznie na cele związane z prowadzoną działalnością.

W 2018 roku stawki kilometrówki wynoszą:

dla samochodów osobowych:

- 0,5214 zł, gdy pojemność skokowa silnika wynosi do 900 cm³;

- 0,8358 zł, gdy pojemność skokowa silnika wynosi ponad 900 cm³;

dla motocykli - 0,2302 zł;
dla motorowerów - 0,1382 zł.

Wydatki poniesione na pojazd, do którego prowadzona jest kilometrówkaPIT, ujmuje się w kol. 13 KPiR - Pozostałe wydatki.

Koszt zostanie wykazany na ostatni dzień miesiąca, w oparciu o zestawienie poniesionych wydatków wynikających z faktur oraz z prowadzonej kilometrówki. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym porównuje się kwotę poniesionych wydatków z ustalonym limitem kilometrówki. Co do zasady, w koszty firmy wprowadza się mniejszą kwotę.

#polecamy#

Question 7

Wykonuję usługę budowlaną na rzecz polskiego kontrahenta na nieruchomości położonej w Niemczech. Kupuję również materiały w Niemczech do wykonania usług. Czy w takiej sytuacji powinienem zarejestrować się w Niemczech jako podwykonawca usługi budowlanej? Czy zakupione materiały powodują u mnie obowiązek rozliczenia WNT?

Accepted Answer

Usługa wykonana na rzecz polskiego podwykonawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Zakup materiałów w Niemczech nie będzie powodował konieczności rozliczenia WNT.

Co do zasady to podwykonawca powinien dokonać w Niemczech podatkowej rejestracji dla celów VAT i tam podlegać rozliczeniu. Podstawowa zasada określenia miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z nim miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Natomiast za podatników – jak wynika z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT – uważa się:

podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu VAT lub działalność odpowiadającą tej działalności (dotyczy to podatników zagranicznych), bez względu na cel czy rezultat takiej działalności (z wyłączeniem organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane),
osoby prawne niebędące podatnikami, o których mowa wyżej, które są zidentyfikowane do celów podatku VAT w Polsce lub w innym państwie członkowskim.

Od zasady tej ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków, dla których określił szczególne zasady ustalania miejsca ich świadczenia. Dotyczy to m.in. usług wykonywanych na nieruchomościach.

Usługi związane z nieruchomościami są uregulowane w sposób szczególny. Zasady ich opodatkowania wynikają z przepisu art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym:

#zobacztez#

usług świadczonych przez rzeczoznawców,
usług świadczonych przez pośredników w obrocie nieruchomościami,
usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
usług użytkowania i używania nieruchomości oraz
usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego

- jest miejsce położenia nieruchomości.

Podwykonawca usługi budowlanej w Niemczech - jakie są zasady opodatkowania?

Obowiązek opodatkowania usługi budowlanej w kraju położenia nieruchomości może powodować w niektórych przypadkach konieczność zarejestrowania polskiego przedsiębiorcy jako podatnika w państwie, w którym świadczy on roboty budowlane, jeżeli taki obowiązek wynika z przepisów obowiązujących w danym kraju.

Ponieważ usługa budowlana wykonana została na nieruchomości położonej w Niemczech, miejscem jej opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, czyli Niemcy. W konsekwencji w opisanej sytuacji zatem polski podwykonawca usługi budowlanej za wykonaną usługę na nieruchomości powinien wystawić fakturę uproszczoną. Na fakturze nie powinna być wykazana stawka VAT – czynność nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W miejscu właściwym na fakturze do określenia stawki podatku mogą Państwo wpisać skrót NP (nie podlega opodatkowaniu). Faktura ta powinna zostać rozliczona przez nabywcę na terenie Niemiec, zgodnie z obowiązującymi tam w tym zakresie przepisami.

#banner-19258#

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 7 lutego 2012 r. (sygn. IBPP3/443-1223/11/PH), w której stwierdził, że polska firma, świadcząc usługi na rzecz polskiego podatnika:

(...) polegające na odgruzowywaniu placu budowy, sprzątaniu placu budowy, ładowaniu kontenerów na budowie położonej na terytorium Niemiec, winna udokumentować te czynności fakturą VAT, bez wykazywania i naliczania podatku VAT, gdyż miejscem świadczenia tych usług są Niemcy, tj. państwo, gdzie znajduje się nieruchomość, tj. plac budowy, na którym usługi te są wykonywane, pod warunkiem, że Wnioskodawczyni nie jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec (…).

Jednak można spotkać się również z inną interpretacją przepisów. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 stycznia 2015 r. sygn. IBPP4/443-555/14/EK dotyczącej polskiego podwykonawcy świadczącego usługi budowlane na nieruchomości położonej w Niemczech, których nabywcą miała być polska firma (niezarejestrowana w Niemczech dla celów podatku od wartości dodanej), czytamy:

(…) W sprawie objętej wnioskiem (...) główny wykonawca (polski podmiot, usługobiorca) na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługę związaną z nieruchomością nie jest osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla usług związanych z nieruchomością świadczonych przez Wnioskodawcę na terytorium Niemiec na rzecz polskiego głównego wykonawcy, który nie jest zarejestrowanym w Niemczech podatnikiem podatku od wartości dodanej, a przede wszystkim nie jest zobowiązanym do zapłaty tego podatku – wskazane wyżej przepisy krajowe dotyczące fakturowania nie mają zastosowania. Warunkiem umożliwiającym bowiem fakturowanie opisanych usług świadczonych na rzecz polskiego podmiotu na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług jest, aby podmiot ten był zobowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec.

Jednocześnie ponieważ (...) usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą opodatkowane na terytorium Niemiec zgodnie z przepisami tam obowiązującymi, zasady ich opodatkowania i dokumentowania (fakturowania) przez Wnioskodawcę będą określały przepisy niemieckie (…).

Przyjmując ostatnie stanowisko, powinni Państwo zarejestrować się w Niemczech i wystawić fakturę polskiemu wykonawcy według niemieckich przepisów.

#banner-19258#

Nabycie materiałów

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W przedstawionym stanie faktycznym materiały są kupowane i zużywane do wykonania na terenie Niemiec usług, tam też pozostają. A zatem towary nie zostały przemieszczone pomiędzy krajami członkowskimi. W konsekwencji nie należy rozpoznawać w opisanej sytuacji WNT, a transakcja nie podlega ujęcia w polskiej deklaracji VAT-7.

Podobne stanowisko możemy odnaleźć Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu w piśmie z 30 sierpnia 2005 r., nr PP I 443/1/146/237/05, w którym czytamy:

(...) Podatek od towarów i usług jest podatkiem terytorialnym, wobec czego jest on naliczany od transakcji, które mają miejsce, bądź są traktowane jako mające, na ściśle określonym terytorium. W przypadku gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej ma miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie co do zasady podlegać opodatkowaniu w danym kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tak więc dokonana przez Państwa transakcja nabycia i dostawy towarów na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...).

#polecamy#

#banner-19264#

Question 8

Prowadzę działalność gospodarczą, której obroty wynoszą 180 000 zł oraz dodatkowo uzyskuję przychody z najmu prywatnego w wysokości 30 000 zł. Prowadzona przeze mnie działalność jest zwolniona z VAT ze względu na obrót nieprzekraczający 200 000 zł. Czy przychody z najmu wliczone są do limitu zwolnienia z VAT? Jakie ewentualnie kroki powinienem podjąć po przekroczeniu limitu obrotów?

Accepted Answer

Należy zwrócić uwagę, że do limitu obrotu, po przekroczeniu którego przedsiębiorca zobowiązany jest do rejestracji do VAT, co do zasady nie wlicza się sprzedaży zwolnionej z podatku na mocy art. 43 ust. 1 ustawy VAT. Jednak w tym przypadku został ustanowiony wyjątek na mocy art. 113 ust. 2 ustawy o VAT.

Mianowicie do wartości sprzedaży zwolnionej z VAT na podstawie nieprzekroczenia limitu obrotów w wysokości 200 000 zł nie wlicza się wartości:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

transakcji związanych z nieruchomościami,
usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W związku z powyższym przychody osiągnięte z najmu prywatnego należy doliczyć do limitu zwolnienia z VAT, jest to bowiem usługa związana z nieruchomościami.

W przedstawionej sytuacji obrót wyniósł 210 000 zł, w związku z czym przekracza on kwotę limitu zwolnienia z VAT. Zatem opodatkowaniu VAT podlega transakcja, która spowodowała przekroczenie limitu oraz wszystkie transakcje po niej następujące.

Dodatkowo konieczna jest rejestracja do VAT. Co do zasady rejestracja do VAT powinna zostać wykonana przed dokonaniem pierwszej transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT. W tym celu należy wykorzystać formularz VAT-R.

Więcej na temat rejestracji do VAT w artykule: Rejestracja do VAT - kiedy ją przeprowadzić?.

Wraz ze zmianą przepisów obowiązującą od stycznia 2017 podatnik zobowiązany jest składać co miesiąc deklaracje VAT-7 oraz opłacać podatek VAT.

Z kwartalnego rozliczenia VAT nie mogą skorzystać przedsiębiorcy:

rejestrowani przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub
którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł.

#polecamy#

Question 9

Zaprenumerowałem publikację dotyczącą podatków. Otrzymałem fakturę z terminem płatności w dwóch ratach. Czy mogę odliczyć podatek VAT jednorazowo czy w ratach? Jak wygląda odliczenie podatku od prenumeraty?

Accepted Answer

Podatek VAT z tytułu zakupionej prenumeraty może Pan odliczyć jednorazowo, pod warunkiem, że dotyczy ona czasopisma w formie papierowej.

Kiedy powstaje prawo do odliczenia VAT?

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Według ogólnej zasady, zapisanej w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Aby jednak odliczenie VAT mogło być zrealizowane, konieczne jest otrzymanie faktury. Istotne jest przy tym to, że ustawodawca zastrzegł, iż odliczenie nie może być dokonane wcześniej niż w deklaracji za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał), w którym podatnik otrzymał fakturę.

Tym samym o terminie odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od kontrahenta krajowego, który opodatkował swoją sprzedaż, decydują dwa parametry:

data powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy i
moment otrzymania faktury.

#zobacztez#

Zatem sam fakt otrzymania faktury z wykazanym podatkiem VAT nie jest wystarczającą przesłanką do realizacji prawa do dokonania obniżenia podatku należnego.

Aby powstało prawo do odliczenia, u wystawcy faktury podatek VAT musi być wymagalny, co oznacza, że po stronie sprzedawcy musi powstać obowiązek podatkowy na gruncie VAT.

W przypadku dostaw czasopism drukowanych, które obowiązkowo muszą być dokumentowane fakturą (czyli co do zasady dostaw na rzecz innych podatników VAT), obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje z chwilą wystawienia faktury – art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2015 r., sygn. IPPP1/4512-295/15-2/KC, gdzie możemy przeczytać: (…) w sytuacji, kiedy klient Wnioskodawcy nie dokona fizycznej wpłaty należności za zamówioną prenumeratę czasopism drukowanych o PKWiU 58.14.1 dla określenia obowiązku podatkowego należy zastosować przepis szczególny zawarty w art. 19a ust. 5 pkt 3b ustawy, tj. w momencie wystawienia faktury z tytułu sprzedaży. Przepis ten obejmuje bowiem m.in. dostawę czasopism drukowanych (PKWiU 58.14.1) bez względu na to , czy dostawa następuje w wyniku jednorazowego zamówienia czy też w wyniku prenumeraty.

Podsumowując, w sytuacji kiedy Wnioskodawca dokonuje dostawy czasopism w wersji drukowanej w formie prenumeraty, a klient nie dokona fizycznej wpłaty należności, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą szczególną określoną w art. 19a ust. 5 pkt 3b ustawy (…).

Zatem u nabywcy prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym dostawca wystawił fakturę, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Tym samym należy uznać, iż w opisanej sytuacji może Pan odliczyć podatek VAT w miesiącu otrzymania faktury. Nie ma znaczenia, że płatność została dokonana ratami.

Prenumerata elektroniczna

Warto dodać, że w sytuacji gdybyśmy mieli do czynienia z prenumeratą elektroniczną, obowiązek podatkowy powstałby na zasadach ogólnych. Przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W takiej sytuacji wystawienie faktury przed końcem prenumeraty nie spowoduje u sprzedawcy powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jedynie opłacenie faktury przed końcem okresu prenumeraty (tj. przed wykonaniem usługi) skutkowałoby natomiast powstaniem u sprzedawcy obowiązku podatkowego z tytułu tej usługi (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

Tym samym w przypadku prenumeraty elektronicznej jedynie opłacanie jej z góry pozwalałoby na dokonanie odliczenia z otrzymanej faktury.

Przykład 1.

Podatnik otrzymał fakturę dokumentującą prenumeratę czasopisma w formie papierowej, może dokonać odliczenia w momencie jej otrzymania.

Przykład 2.

Podatnik otrzymał w sierpniu fakturę dokumentującą prenumeratę elektroniczną, którą opłacił we wrześniu. Podatnik może odliczyć z niej podatek najwcześniej we wrześniu.

#polecamy#

Question 10

Jestem stolarzem. Wykonuję kompleksową usługę polegającą na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę w mieszkaniu klienta. Jakiej stawce podatku VAT podlega zabudowa szafowa – 8 czy 23%?

Accepted Answer

Świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę, wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jest opodatkowane stawką 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT, 8% stawkę VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych bądź ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek:

zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy.
budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie choćby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Uwaga!

Stawka 8% VAT na powyższe usługi jest stosowana do 31.12.2018. Od 2019 dane usługi będą objęte 7-procentową stawką VAT.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

#zobacztez#

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
Art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone powyżej stawkę preferencyjną stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Ustawa o VAT poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - PKOB (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków:

111 - mieszkalnych jednorodzinnych,
112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
113 - zbiorowego zamieszkania.

W mojej opinii świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę, wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jest opodatkowane stawką 8%.

Stanowisko takie potwierdził NSA w uchwale składu 7 sędziów z 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, gdzie możemy przeczytać:

(…) należy uznać, że czynności, polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu takich komponentów w obiekcie budowlanym lub jego części, mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części. W przypadku zaś gdy modernizacja dotyczy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym to wymienione wyżej czynności są objęte hipotezą normy wyprowadzonej z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Oznacza to, że do takich czynności ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku, o której mowa w ust. 2 tego artykułu (…).

Podobne stanowisko możemy odnaleźć w wyroku WSA w Olsztynie z 11 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Ol 451/14, gdzie możemy przeczytać:

(…) Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny, wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak, jak ma to miejsce w przypadku mebli wolnostojących. Dlatego też, nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią. Uwzględniając, że decydujące znaczenie dla oceny kwestii spornej ma związek trwałej zabudowy meblowej (jaką skarżący, w świetle opisanego we wniosku stanu faktycznego, wykonuje) z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (jego części) lub lokalu mieszkalnego, Sąd podzielił zatem stanowisko, że czynności polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu elementów zabudowy meblowej i następnie ich montaż w sposób trwały do elementów konstrukcyjnych w obiektach budowlanych budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wymienionych w art. 41 ust. 12a ustawy, stanowią usługę modernizacji opodatkowaną według niższej stawki podatku, określonej w art. 41 ust. 12 w zw. art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (…).

Jednak co wymaga podkreślenia, organy podatkowe mimo korzystnego dla podatnika wyroku sądów, nakazują trwałą zabudowę opodatkować stawką podatkową. Tak orzekł m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 10 lutego 2016 r., sygn. IPPP2/4512-1097/15-3/AO.

#polecamy#

Question 11

Otrzymałem ostatnio fakturę, na której dwie pozycje dotyczące zakupu wyrobów ze stali zamiast stawki podatku VAT mają oznaczenie “OO”. U dołu faktury legenda mówi, że jest to odwrotne obciążenie. Jak rozliczyć fakturę zakupową dotyczącą transakcji odwrotnego obciążenia w KPiR, a jak w ewidencji VAT?

Accepted Answer

Dokonanie zakupu wybranych wyrobów metalowych, w stosunku do których zgodnie z przepisami stosuje się zasadę odwrotnego obciążenia oznacza, że to nabywca zobowiązany jest do rozliczenia z tego tytułu podatku VAT. Zakup u czynnego podatnika VAT w kwocie netto księgowany jest do KPiR w kolumnie odpowiadającej charakterowi zakupu (jeżeli służy dalszej odsprzedaży wykazuje się w kolumnie 10 - zakup towarów handlowych i materiałów podstawowych) natomiast dla celów VAT ewidencja wygląda nieco inaczej niż przy “zwykłym” zakupie.

Przede wszystkim, jako nabywca towarów z odwrotnym obciążeniem, jest Pan zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego od zakupu. W tym celu na początek należy ustalić stawkę podatku VAT, jaką dany towar opodatkowany jest w kraju. Następnie od ceny netto nalicza się podatek i wykazuje w rejestrze VAT sprzedaży, na koniec okresu rozliczeniowego, przenosząc go do VAT-7(VAT-7K), zapisując cenę netto. Następnie, jako że nabycie służy czynnościom opodatkowanym, czynnemu podatnikowi przysługuje odliczenie VAT od zakupu. Tę samą wartość netto i podatku VAT wykazanego po stronie sprzedaży, wykazuje się również po stronie zakupu. Kwoty odliczeń z rejestru VAT zakupu przenosi się - jak przy innych nabywanych dla celów sprzedaży opodatkowanej towarach - do deklaracji VAT-7(VAT-7K).

Transakcja nabycia towarów z odwrotnym obciążeniem u czynnego podatnika pozostaje więc transakcją neutralną ze względu na podatek VAT. Przedsiębiorca powinien jednak pamiętać o wykazywaniu zakupu w odpowiednich rubrykach deklaracji.

#polecamy#

#banner-15745#

Question 12

Czy mogę wynająć samochód osobowy do firmy i ujmować w kosztach faktury za paliwo? Jak to wygląda w praktyce? Czy będę miał prawo do odliczenia VAT? Jak rozliczać wypożyczony samochód?

Accepted Answer

Co do zasady nic nie stoi na przeszkodzie, by przedsiębiorca wypożyczył samochód i używał go do celów firmowych. Na tego typu okoliczność powinien Pan zawrzeć stosowną umowę.

Wypożyczony samochód należy rozliczyć w ramach kilometrówki prowadzonej dla celów podatku dochodowego. Taki sposób rozliczeń jest narzucony ustawowo:

Art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Rozliczeniu bezpośrednio w kosztach (poza limitem) podlega jedynie czynsz za wypożyczony samochód.

Natomiast jeżeli chodzi o odliczenie VAT - jeżeli samochód nie zostanie zgłoszony do urzędu skarbowego na druku VAT-26 oraz nie będzie prowadził Pan kilometrówki dla celów VAT (ze szczegółowymi stanami licznika), od wydatków związanych z pojazdem (w tym od zakupu paliwa) będzie mógł Pan odliczyć jedynie 50% VAT.

#polecamy#

#banner-14896#

Question 13

Wykorzystywałem w prowadzonej działalności gospodarczej samochód, który był użytkowany na podstawie leasingu operacyjnego. Po okresie użytkowania i wykupie chcę go przekazać na cele osobiste. Czy przekazanie na cele osobiste wykupionego samochodu z leasingu będzie podlegało VAT? Jeżeli tak, to jaką podstawę opodatkowania należy przyjąć?

Accepted Answer

Przekazanie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa samochodu w momencie przekazania.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają, co do zasady, czynności odpłatne, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu podlega również wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ustawa określa dodatkowo pewne czynności, które należy traktować na równi z odpłatną dostawą towarów. Takimi czynnikami są również pewne działania podatnika mające charakter nieodpłatny. Za opodatkowaną dostawę towarów uważa się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

#zobacztez#

Jak przyjmuję, przy wykupie dokonał Pan odliczenia podatku VAT od nabytego samochodu, zatem jego przekazanie będzie podlegać opodatkowaniu.

Podstawę opodatkowania VAT w przypadku podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów ustala się zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT. Wynika z niego, że podstawą opodatkowania takich dostaw towarów jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania należy przyjąć cenę, za jaką nabyto by opisany samochód w momencie jego wycofania z prowadzonej działalności.

Stanowisko takie prezentują organy podatkowe, tytułem przykładu można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-1311/15-2/MK, gdzie możemy przeczytać:

(…) W świetle dyspozycji art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki do zrównania jej z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz skorygowana na dzień w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów. Zatem w omawianej sytuacji na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Wnioskodawczyni zapłaciłaby za nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania Zainteresowana powinna przyjąć cenę za jaką nabyłaby opisany samochód w momencie jego przekazania wycofania z prowadzonej działalności (…).

Przykład 1.

Podatnik wykupił samochód z leasingu. Kwota wykupu wyniosła 2000 zł (netto), wartość rynkowa samochodu to 40 000 zł (netto). Z faktury dokumentującej wykup podatnik odliczył podatek VAT. Po pół roku używania w firmie podatnik postanowił przekazać samochód na cele osobiste. Takie przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa samochodu, czyli 40 000 zł.

#polecamy#

Question 14

Na fakturze za leasing samochodu została zawarta kwota raty do zapłaty oraz dodatkowo kwota do zapłaty z tytułu kaucji gwarancyjnej. Przy kaucji nie został naliczony podatek VAT. Jak powinna zostać ujęta kaucja gwarancyjna?

Accepted Answer

Rozliczenie kaucji gwarancyjnej przy leasingu samochodu jest uzależnione od tego, czy ma ona charakter zwrotny. Jeśli tak, to nie powinno się takiej opłaty uznawać za koszt uzyskania przychodu, jako że poniesiony wydatek zostanie zwrócony opłacającemu. Zdarzają się natomiast sytuacje, kiedy kaucja zostaje zaliczona na poczet przyszłych rat lub zobowiązań, wtedy należałoby ująć taką opłatę w kosztach uzyskania przychodów.

Aby ustalić, jaki charakter ma konkretna kaucja gwarancyjna, należy zwrócić się do kontrahenta lub też prześledzić warunki umowy.

#polecamy#

Question 15

Planuję zakup samochodu firmowego. Jednak nie posiadam wystarczających środków pieniężnych i na ten cel zamierzam wziąć kredyt. Czy raty kredytu będę mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Accepted Answer

Kosztami uzyskania przychodu można uznać zgodnie z art. 22 ustawy o PIT - koszty poniesione na osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu, z wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy - do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków poniesionych na zaciągnięte kredyty, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych kredytów.

Reasumując, raty kredytu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. W kosztach będzie mogła Pani ujmować jedynie opłacone odsetki. Natomiast samochód firmowy należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i poddać amortyzacji. Wówczas Pani kosztem będą comiesięczne odpisy amortyzacyjne.

#polecamy#

#banner-18664#

Zdaniem eksperta

Potwierdzenie NIP kontrahenta z UE a system VIES

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży wysyłkowej?

Ekspres do kawy w kosztach działalności gospodarczej

Opodatkowanie przychodu blogera a wydatki na testowane produkty

Wspólność majątkowa a możliwość odliczenia VAT i ujęcie w kosztach

Zakup wyposażenia do pojazdu rozliczanego kilometrówką

Podwykonawca usługi budowlanej za granicą a obowiązek rozliczenia WNT

Przychody z najmu prywatnego a limit zwolnienia z VAT

Odliczenie podatku od prenumeraty czasopisma

Zabudowa szafowa a stawka VAT

Jak rozliczyć fakturę zakupową dotyczącą transakcji odwrotnego obciążenia?

Wypożyczony samochód a odliczenie VAT od paliwa

Przekazanie na cele osobiste wykupionego samochodu z leasingu a podatek VAT

Kaucja gwarancyjna przy leasingu samochodu a koszty podatkowe

Raty kredytu a koszty uzyskania przychodu

Artykuły

Wzory