Q: Na fakturze za leasing samochodu została zawarta kwota raty do zapłaty oraz dodatkowo kwota do zapłaty z tytułu kaucji gwarancyjnej. Przy kaucji nie został naliczony podatek VAT. Jak powinna zostać ujęta kaucja gwarancyjna?

Rozliczenie kaucji gwarancyjnej przy leasingu samochodu jest uzależnione od tego, czy ma ona charakter zwrotny. Jeśli tak, to nie powinno się takiej opłaty uznawać za koszt uzyskania przychodu , jako że poniesiony wydatek zostanie zwrócony opłacającemu. Zdarzają się natomiast sytuacje, kiedy kaucja zostaje zaliczona na poczet przyszłych rat lub zobowiązań, wtedy należałoby ująć taką opłatę w kosztach uzyskania przychodów. Aby ustalić, jaki charakter ma konkretna kaucja gwarancyjna , należy zwrócić się do kontrahenta lub też prześledzić warunki umowy. #polecamy#

Question 1

Jestem autorką bloga internetowego, na którym umieszczam recenzje produktów dziecięcych. Zamierzam podpisać umowy na udostępnienie reklam produktów przez ich producentów na mojej stronie. Dlatego też zarejestrowałam działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Czy mogę zaliczyć do kosztów wydatki na produkty, które testuję na stronie, takie jak nosidełka, butelki dla niemowląt, smoczki, zabawki? Jak w takiej sytuacji wygląda opodatkowanie przychodu blogera?

Accepted Answer

W mojej opinii nie ma przeszkód, aby wskazane w pytaniu wydatki zaliczyć do kosztów. Jednak stanowisko organów podatkowych w tej kwestii jest negatywne.

Aby polski nabywca usługi/towaru mógł zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych, musi być on w stanie potwierdzić wpływ dokonanych zakupów na osiągnięcie przychodu lub na ochronę źródeł już uzyskiwanych przychodów. Dokonywane zakupy muszą więc być związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Definicja dotycząca kosztów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

Koszty poniesione w celu uzyskania przychodów to te, które zostały poniesione z zamiarem uzyskania przychodu. Ten zamiar (cel) musi być po pierwsze obiektywnie realny, po drugie istniejące okoliczności faktyczne muszą wskazywać na to, że dany wydatek w istocie mógł podatnikowi pozwolić na przewidywanie osiągnięcia przychodu. Natomiast koszty ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu to wydatki mające na celu ochronę źródła przychodu, tak by źródło to istniało w stanie niepogorszonym.

W mojej opinii należy uznać, iż wydatki wskazane w pytaniu mogą zostać zaliczone do kosztów. Recenzje zakupionych produktów, które będą testowane, niewątpliwie przyczynią się do zwiększania odwiedzin bloga, tym samym zwiększy się jego atrakcyjność. A to przyczyni się do pozyskania reklamodawców.

#zobacztez#

Jednak niektóre organy podatkowe kwestionują możliwość zaliczenia tego typu wydatków do kosztów. Przykładem takiego niekorzystnego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 maja 2016 r., nr IBPB-1-1/4511-172/16/EN, gdzie możemy przeczytać:

(…) W złożonym wniosku Wnioskodawca jednoznacznie wskazał: żeby w przyszłości docelowo móc zarobić na prezentacjach reklamowych w ramach współpracy marketingowo-reklamowej z różnymi firmami, producentami, partnerami Wnioskodawca najpierw musi zbudować swoją markę (...). Oznacza to, że podejmując decyzję o założeniu bloga, Wnioskodawca nie ma pewności kiedy i czy w ogóle uzyska przychód z w powyższym zakresie. Wobec tego, w chwili gdy wydatki te będą ponoszone, uzyskanie przychodu z tej działalności gospodarczej będzie zdarzeniem przyszłym i niepewnym. W świetle powyższego związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na nabycie produktów prezentowanych na blogu, a przychodem osiągniętym w wyniku możliwego zainteresowania swoim serwisem firmy branżowe (które w przyszłości za publikacje w serwisie będą Wnioskodawcy płacić jak również przekazywać swoje towary do tych prezentacji), jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, wydatki te nie mogą zostać jednoznacznie uznane za poniesione w celu uzyskania, czy też zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. (…)”.

W mojej opinii wskazane stanowisko jest błędne, aby bowiem prowadzić blog i czynić go atrakcyjnym zarówno dla reklamodawców, jak i odbiorów, musi Pani recenzować produkty. Aby mieć produkty, należy je nabyć, tym samym zachodzi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami a przychodami.

#polecamy#

Question 2

Posiadam lokal użytkowy, w którym jedno z pomieszczeń wynajmuję żonie. Posiadana jest przez nas wspólność majątkowa. Za wynajem lokalu wystawiam jej fakturę. Czy żona ma prawo do odliczenia podatku VAT i zaliczenia faktury do kosztów?

Accepted Answer

Żona ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury, jednak nie może jej zaliczyć do kosztów.

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa). Obejmuje ona przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Majątek wspólny obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania małżeństwa przez oboje małżonków lub jednego z nich. W trakcie trwania tego ustroju żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, jak również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych należących do niego przedmiotach.

Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków. Przy czym wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej (art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W sytuacji gdy jeden z małżonków wynajmuje drugiemu lokal, czynność taką należy opodatkować. Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 stycznia 2010 r., sygn. IBPP2/443-865/09/WN, gdzie można przeczytać:

(...) pomimo tego, że samochody ciężarowe będące przedmiotem najmu stanowią przedmiot wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawcy z ich najemcą (żoną Wnioskodawcy), najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, jako świadczenie pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami podatku VAT. Reasumując należy stwierdzić, że wynajmujący (Wnioskodawca) będący podatnikiem podatku od towarów i usług był obowiązany wystawić dla najemcy (żonie – w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej) fakturę VAT stwierdzającą wykonanie usługi najmu samochodów ciężarowych i opodatkować powyższe podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki (…).

Co istotne, w sytuacji gdy wynajmowany lokal będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, małżonkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem może być pismo Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, nr IPTPP4/443-331/13-6/BM, z 30 sierpnia 2013 r., w którym czytamy:

(…) Wnioskodawca - jeżeli zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT - będzie mógł obniżyć podatek należny VAT ze sprzedaży o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu usług od Małżonki, ponieważ nabyte usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, pod warunkiem, że nie zaistnieją wyłączenia wskazane w art. 88 ustawy. W związku z powyższym wystawione przez Małżonkę faktury dotyczące zakupu usług rolniczych, Wnioskodawca winien wykazać i rozliczyć w swojej ewidencji zakupów, w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego (…).

Na gruncie podatku dochodowego, nie będzie możliwe ewentualne zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów przez żonę wydatków poniesionych w związku z najmem pomieszczenia. Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe, czego przykładem jest pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r. (sygn. IBPBI/1/415-1113/14/ZK), w którym czytamy, że:

(...) zawartą między małżonkami umowę najmu składników majątku stanowiących ich współwłasność, uznać należy za nierodzącą skutków prawnych. W konsekwencji, wydatki poniesione z tytułu przedmiotowego najmu nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (…).

Jednak oboje małżonkowie będą mogli dokonywać odpisu amortyzacyjnego. Zgodnie bowiem z art. 22g ust. 11 ustawy o PIT wynika, iż w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zasada ta ma zastosowanie również do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej przez obojga małżonków. Udostępnienie żonie jednego z pomieszczeń spowoduje, iż lokal usługowy stanie się po połowie (przyjmuje się bowiem, że udziały małżonków w majątku wspólnym są równe) środkiem trwałym obojga małżonków. W konsekwencji zarówno Pan, jak i żona będziecie mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wskazanego lokalu.

#polecamy#

Question 3

Kupiłem matę do bagażnika i dywaniki do prywatnego samochodu osobowego rozlicznego według kilometrówki. Czy zakup wyposażenia do pojazdu mogę księgować jako koszt uzyskania przychodu?

Accepted Answer

Kosztem uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia jego źródła. Wyjątek stanowią koszty wymienione w art. 23 ustawy o PIT, które obligatoryjnie nie mogą stanowić kosztu firmowego.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą, która wykorzystuje do celów służbowych prywatny samochód osobowy i chce wydatki związanie z jego eksploatacją zaliczyć do kosztów firmowych, musi prowadzić kilometrówkę dla celów podatku dochodowego.

Jeżeli zakup elementów wyposażenia pojazdu związany jest z działalnością gospodarczą podatnika oraz przyczynia się do powstania przychodu lub zabezpiecza jego źródło - to taki wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu. W przypadku pojazdu, dla którego prowadzona jest kilometrówka PIT, wszystkie wydatki z nim związane zostaną rozliczone do limitu kilometrówki.

Uwaga!

Limit kilometrówki to suma przejechanych km x stawka za 1 kilometr.

Na limit kilometrówki składają się trasy przejechane wyłącznie na cele związane z prowadzoną działalnością.

W 2018 roku stawki kilometrówki wynoszą:

dla samochodów osobowych:

- 0,5214 zł, gdy pojemność skokowa silnika wynosi do 900 cm³;

- 0,8358 zł, gdy pojemność skokowa silnika wynosi ponad 900 cm³;

dla motocykli - 0,2302 zł;
dla motorowerów - 0,1382 zł.

Wydatki poniesione na pojazd, do którego prowadzona jest kilometrówkaPIT, ujmuje się w kol. 13 KPiR - Pozostałe wydatki.

Koszt zostanie wykazany na ostatni dzień miesiąca, w oparciu o zestawienie poniesionych wydatków wynikających z faktur oraz z prowadzonej kilometrówki. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym porównuje się kwotę poniesionych wydatków z ustalonym limitem kilometrówki. Co do zasady, w koszty firmy wprowadza się mniejszą kwotę.

#polecamy#

Question 4

Wykonuję usługę budowlaną na rzecz polskiego kontrahenta na nieruchomości położonej w Niemczech. Kupuję również materiały w Niemczech do wykonania usług. Czy w takiej sytuacji powinienem zarejestrować się w Niemczech jako podwykonawca usługi budowlanej? Czy zakupione materiały powodują u mnie obowiązek rozliczenia WNT?

Accepted Answer

Usługa wykonana na rzecz polskiego podwykonawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Zakup materiałów w Niemczech nie będzie powodował konieczności rozliczenia WNT.

Co do zasady to podwykonawca powinien dokonać w Niemczech podatkowej rejestracji dla celów VAT i tam podlegać rozliczeniu. Podstawowa zasada określenia miejsca świadczenia usług sformułowana została w art. 28b ustawy o VAT. Zgodnie z nim miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Natomiast za podatników – jak wynika z art. 28a pkt 1 ustawy o VAT – uważa się:

podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu VAT lub działalność odpowiadającą tej działalności (dotyczy to podatników zagranicznych), bez względu na cel czy rezultat takiej działalności (z wyłączeniem organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane),
osoby prawne niebędące podatnikami, o których mowa wyżej, które są zidentyfikowane do celów podatku VAT w Polsce lub w innym państwie członkowskim.

Od zasady tej ustawodawca przewidział jednak kilka wyjątków, dla których określił szczególne zasady ustalania miejsca ich świadczenia. Dotyczy to m.in. usług wykonywanych na nieruchomościach.

Usługi związane z nieruchomościami są uregulowane w sposób szczególny. Zasady ich opodatkowania wynikają z przepisu art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym:

#zobacztez#

usług świadczonych przez rzeczoznawców,
usług świadczonych przez pośredników w obrocie nieruchomościami,
usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi,
usług użytkowania i używania nieruchomości oraz
usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego

- jest miejsce położenia nieruchomości.

Podwykonawca usługi budowlanej w Niemczech - jakie są zasady opodatkowania?

Obowiązek opodatkowania usługi budowlanej w kraju położenia nieruchomości może powodować w niektórych przypadkach konieczność zarejestrowania polskiego przedsiębiorcy jako podatnika w państwie, w którym świadczy on roboty budowlane, jeżeli taki obowiązek wynika z przepisów obowiązujących w danym kraju.

Ponieważ usługa budowlana wykonana została na nieruchomości położonej w Niemczech, miejscem jej opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, czyli Niemcy. W konsekwencji w opisanej sytuacji zatem polski podwykonawca usługi budowlanej za wykonaną usługę na nieruchomości powinien wystawić fakturę uproszczoną. Na fakturze nie powinna być wykazana stawka VAT – czynność nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W miejscu właściwym na fakturze do określenia stawki podatku mogą Państwo wpisać skrót NP (nie podlega opodatkowaniu). Faktura ta powinna zostać rozliczona przez nabywcę na terenie Niemiec, zgodnie z obowiązującymi tam w tym zakresie przepisami.

#banner-19258#

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 7 lutego 2012 r. (sygn. IBPP3/443-1223/11/PH), w której stwierdził, że polska firma, świadcząc usługi na rzecz polskiego podatnika:

(...) polegające na odgruzowywaniu placu budowy, sprzątaniu placu budowy, ładowaniu kontenerów na budowie położonej na terytorium Niemiec, winna udokumentować te czynności fakturą VAT, bez wykazywania i naliczania podatku VAT, gdyż miejscem świadczenia tych usług są Niemcy, tj. państwo, gdzie znajduje się nieruchomość, tj. plac budowy, na którym usługi te są wykonywane, pod warunkiem, że Wnioskodawczyni nie jest zidentyfikowana na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec (…).

Jednak można spotkać się również z inną interpretacją przepisów. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 stycznia 2015 r. sygn. IBPP4/443-555/14/EK dotyczącej polskiego podwykonawcy świadczącego usługi budowlane na nieruchomości położonej w Niemczech, których nabywcą miała być polska firma (niezarejestrowana w Niemczech dla celów podatku od wartości dodanej), czytamy:

(…) W sprawie objętej wnioskiem (...) główny wykonawca (polski podmiot, usługobiorca) na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługę związaną z nieruchomością nie jest osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej. Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla usług związanych z nieruchomością świadczonych przez Wnioskodawcę na terytorium Niemiec na rzecz polskiego głównego wykonawcy, który nie jest zarejestrowanym w Niemczech podatnikiem podatku od wartości dodanej, a przede wszystkim nie jest zobowiązanym do zapłaty tego podatku – wskazane wyżej przepisy krajowe dotyczące fakturowania nie mają zastosowania. Warunkiem umożliwiającym bowiem fakturowanie opisanych usług świadczonych na rzecz polskiego podmiotu na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług jest, aby podmiot ten był zobowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec.

Jednocześnie ponieważ (...) usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą opodatkowane na terytorium Niemiec zgodnie z przepisami tam obowiązującymi, zasady ich opodatkowania i dokumentowania (fakturowania) przez Wnioskodawcę będą określały przepisy niemieckie (…).

Przyjmując ostatnie stanowisko, powinni Państwo zarejestrować się w Niemczech i wystawić fakturę polskiemu wykonawcy według niemieckich przepisów.

#banner-19258#

Nabycie materiałów

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W przedstawionym stanie faktycznym materiały są kupowane i zużywane do wykonania na terenie Niemiec usług, tam też pozostają. A zatem towary nie zostały przemieszczone pomiędzy krajami członkowskimi. W konsekwencji nie należy rozpoznawać w opisanej sytuacji WNT, a transakcja nie podlega ujęcia w polskiej deklaracji VAT-7.

Podobne stanowisko możemy odnaleźć Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu w piśmie z 30 sierpnia 2005 r., nr PP I 443/1/146/237/05, w którym czytamy:

(...) Podatek od towarów i usług jest podatkiem terytorialnym, wobec czego jest on naliczany od transakcji, które mają miejsce, bądź są traktowane jako mające, na ściśle określonym terytorium. W przypadku gdy wykonanie danej czynności opodatkowanej ma miejsce poza określonym terytorium, czynność ta nie będzie co do zasady podlegać opodatkowaniu w danym kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tak więc dokonana przez Państwa transakcja nabycia i dostawy towarów na terytorium Wielkiej Brytanii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...).

#polecamy#

#banner-19264#

Question 5

Prowadzę działalność gospodarczą, której obroty wynoszą 180 000 zł oraz dodatkowo uzyskuję przychody z najmu prywatnego w wysokości 30 000 zł. Prowadzona przeze mnie działalność jest zwolniona z VAT ze względu na obrót nieprzekraczający 200 000 zł. Czy przychody z najmu wliczone są do limitu zwolnienia z VAT? Jakie ewentualnie kroki powinienem podjąć po przekroczeniu limitu obrotów?

Accepted Answer

Należy zwrócić uwagę, że do limitu obrotu, po przekroczeniu którego przedsiębiorca zobowiązany jest do rejestracji do VAT, co do zasady nie wlicza się sprzedaży zwolnionej z podatku na mocy art. 43 ust. 1 ustawy VAT. Jednak w tym przypadku został ustanowiony wyjątek na mocy art. 113 ust. 2 ustawy o VAT.

Mianowicie do wartości sprzedaży zwolnionej z VAT na podstawie nieprzekroczenia limitu obrotów w wysokości 200 000 zł nie wlicza się wartości:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

transakcji związanych z nieruchomościami,
usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W związku z powyższym przychody osiągnięte z najmu prywatnego należy doliczyć do limitu zwolnienia z VAT, jest to bowiem usługa związana z nieruchomościami.

W przedstawionej sytuacji obrót wyniósł 210 000 zł, w związku z czym przekracza on kwotę limitu zwolnienia z VAT. Zatem opodatkowaniu VAT podlega transakcja, która spowodowała przekroczenie limitu oraz wszystkie transakcje po niej następujące.

Dodatkowo konieczna jest rejestracja do VAT. Co do zasady rejestracja do VAT powinna zostać wykonana przed dokonaniem pierwszej transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT. W tym celu należy wykorzystać formularz VAT-R.

Więcej na temat rejestracji do VAT w artykule: Rejestracja do VAT - kiedy ją przeprowadzić?.

Wraz ze zmianą przepisów obowiązującą od stycznia 2017 podatnik zobowiązany jest składać co miesiąc deklaracje VAT-7 oraz opłacać podatek VAT.

Z kwartalnego rozliczenia VAT nie mogą skorzystać przedsiębiorcy:

rejestrowani przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub
którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł.

#polecamy#

Question 6

Zaprenumerowałem publikację dotyczącą podatków. Otrzymałem fakturę z terminem płatności w dwóch ratach. Czy mogę odliczyć podatek VAT jednorazowo czy w ratach? Jak wygląda odliczenie podatku od prenumeraty?

Accepted Answer

Podatek VAT z tytułu zakupionej prenumeraty może Pan odliczyć jednorazowo, pod warunkiem, że dotyczy ona czasopisma w formie papierowej.

Kiedy powstaje prawo do odliczenia VAT?

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Według ogólnej zasady, zapisanej w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Aby jednak odliczenie VAT mogło być zrealizowane, konieczne jest otrzymanie faktury. Istotne jest przy tym to, że ustawodawca zastrzegł, iż odliczenie nie może być dokonane wcześniej niż w deklaracji za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał), w którym podatnik otrzymał fakturę.

Tym samym o terminie odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od kontrahenta krajowego, który opodatkował swoją sprzedaż, decydują dwa parametry:

data powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy i
moment otrzymania faktury.

#zobacztez#

Zatem sam fakt otrzymania faktury z wykazanym podatkiem VAT nie jest wystarczającą przesłanką do realizacji prawa do dokonania obniżenia podatku należnego.

Aby powstało prawo do odliczenia, u wystawcy faktury podatek VAT musi być wymagalny, co oznacza, że po stronie sprzedawcy musi powstać obowiązek podatkowy na gruncie VAT.

W przypadku dostaw czasopism drukowanych, które obowiązkowo muszą być dokumentowane fakturą (czyli co do zasady dostaw na rzecz innych podatników VAT), obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje z chwilą wystawienia faktury – art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2015 r., sygn. IPPP1/4512-295/15-2/KC, gdzie możemy przeczytać: (…) w sytuacji, kiedy klient Wnioskodawcy nie dokona fizycznej wpłaty należności za zamówioną prenumeratę czasopism drukowanych o PKWiU 58.14.1 dla określenia obowiązku podatkowego należy zastosować przepis szczególny zawarty w art. 19a ust. 5 pkt 3b ustawy, tj. w momencie wystawienia faktury z tytułu sprzedaży. Przepis ten obejmuje bowiem m.in. dostawę czasopism drukowanych (PKWiU 58.14.1) bez względu na to , czy dostawa następuje w wyniku jednorazowego zamówienia czy też w wyniku prenumeraty.

Podsumowując, w sytuacji kiedy Wnioskodawca dokonuje dostawy czasopism w wersji drukowanej w formie prenumeraty, a klient nie dokona fizycznej wpłaty należności, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą szczególną określoną w art. 19a ust. 5 pkt 3b ustawy (…).

Zatem u nabywcy prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym dostawca wystawił fakturę, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Tym samym należy uznać, iż w opisanej sytuacji może Pan odliczyć podatek VAT w miesiącu otrzymania faktury. Nie ma znaczenia, że płatność została dokonana ratami.

Prenumerata elektroniczna

Warto dodać, że w sytuacji gdybyśmy mieli do czynienia z prenumeratą elektroniczną, obowiązek podatkowy powstałby na zasadach ogólnych. Przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

W takiej sytuacji wystawienie faktury przed końcem prenumeraty nie spowoduje u sprzedawcy powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jedynie opłacenie faktury przed końcem okresu prenumeraty (tj. przed wykonaniem usługi) skutkowałoby natomiast powstaniem u sprzedawcy obowiązku podatkowego z tytułu tej usługi (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

Tym samym w przypadku prenumeraty elektronicznej jedynie opłacanie jej z góry pozwalałoby na dokonanie odliczenia z otrzymanej faktury.

Przykład 1.

Podatnik otrzymał fakturę dokumentującą prenumeratę czasopisma w formie papierowej, może dokonać odliczenia w momencie jej otrzymania.

Przykład 2.

Podatnik otrzymał w sierpniu fakturę dokumentującą prenumeratę elektroniczną, którą opłacił we wrześniu. Podatnik może odliczyć z niej podatek najwcześniej we wrześniu.

#polecamy#

Question 7

Jestem stolarzem. Wykonuję kompleksową usługę polegającą na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę w mieszkaniu klienta. Jakiej stawce podatku VAT podlega zabudowa szafowa – 8 czy 23%?

Accepted Answer

Świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę, wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jest opodatkowane stawką 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT, 8% stawkę VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych bądź ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek:

zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy.
budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie choćby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Uwaga!

Stawka 8% VAT na powyższe usługi jest stosowana do 31.12.2018. Od 2019 dane usługi będą objęte 7-procentową stawką VAT.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

#zobacztez#

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.
Art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone powyżej stawkę preferencyjną stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Ustawa o VAT poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - PKOB (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z tym rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje grupy budynków:

111 - mieszkalnych jednorodzinnych,
112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
113 - zbiorowego zamieszkania.

W mojej opinii świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu mebli stanowiących trwałą zabudowę, wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jest opodatkowane stawką 8%.

Stanowisko takie potwierdził NSA w uchwale składu 7 sędziów z 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, gdzie możemy przeczytać:

(…) należy uznać, że czynności, polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu takich komponentów w obiekcie budowlanym lub jego części, mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części. W przypadku zaś gdy modernizacja dotyczy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym to wymienione wyżej czynności są objęte hipotezą normy wyprowadzonej z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Oznacza to, że do takich czynności ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku, o której mowa w ust. 2 tego artykułu (…).

Podobne stanowisko możemy odnaleźć w wyroku WSA w Olsztynie z 11 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Ol 451/14, gdzie możemy przeczytać:

(…) Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny, wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak, jak ma to miejsce w przypadku mebli wolnostojących. Dlatego też, nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią. Uwzględniając, że decydujące znaczenie dla oceny kwestii spornej ma związek trwałej zabudowy meblowej (jaką skarżący, w świetle opisanego we wniosku stanu faktycznego, wykonuje) z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (jego części) lub lokalu mieszkalnego, Sąd podzielił zatem stanowisko, że czynności polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu elementów zabudowy meblowej i następnie ich montaż w sposób trwały do elementów konstrukcyjnych w obiektach budowlanych budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wymienionych w art. 41 ust. 12a ustawy, stanowią usługę modernizacji opodatkowaną według niższej stawki podatku, określonej w art. 41 ust. 12 w zw. art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (…).

Jednak co wymaga podkreślenia, organy podatkowe mimo korzystnego dla podatnika wyroku sądów, nakazują trwałą zabudowę opodatkować stawką podatkową. Tak orzekł m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 10 lutego 2016 r., sygn. IPPP2/4512-1097/15-3/AO.

#polecamy#

Question 8

Otrzymałem ostatnio fakturę, na której dwie pozycje dotyczące zakupu wyrobów ze stali zamiast stawki podatku VAT mają oznaczenie “OO”. U dołu faktury legenda mówi, że jest to odwrotne obciążenie. Jak rozliczyć fakturę zakupową dotyczącą transakcji odwrotnego obciążenia w KPiR, a jak w ewidencji VAT?

Accepted Answer

Dokonanie zakupu wybranych wyrobów metalowych, w stosunku do których zgodnie z przepisami stosuje się zasadę odwrotnego obciążenia oznacza, że to nabywca zobowiązany jest do rozliczenia z tego tytułu podatku VAT. Zakup u czynnego podatnika VAT w kwocie netto księgowany jest do KPiR w kolumnie odpowiadającej charakterowi zakupu (jeżeli służy dalszej odsprzedaży wykazuje się w kolumnie 10 - zakup towarów handlowych i materiałów podstawowych) natomiast dla celów VAT ewidencja wygląda nieco inaczej niż przy “zwykłym” zakupie.

Przede wszystkim, jako nabywca towarów z odwrotnym obciążeniem, jest Pan zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego od zakupu. W tym celu na początek należy ustalić stawkę podatku VAT, jaką dany towar opodatkowany jest w kraju. Następnie od ceny netto nalicza się podatek i wykazuje w rejestrze VAT sprzedaży, na koniec okresu rozliczeniowego, przenosząc go do VAT-7(VAT-7K), zapisując cenę netto. Następnie, jako że nabycie służy czynnościom opodatkowanym, czynnemu podatnikowi przysługuje odliczenie VAT od zakupu. Tę samą wartość netto i podatku VAT wykazanego po stronie sprzedaży, wykazuje się również po stronie zakupu. Kwoty odliczeń z rejestru VAT zakupu przenosi się - jak przy innych nabywanych dla celów sprzedaży opodatkowanej towarach - do deklaracji VAT-7(VAT-7K).

Transakcja nabycia towarów z odwrotnym obciążeniem u czynnego podatnika pozostaje więc transakcją neutralną ze względu na podatek VAT. Przedsiębiorca powinien jednak pamiętać o wykazywaniu zakupu w odpowiednich rubrykach deklaracji.

#polecamy#

#banner-15745#

Question 9

Czy mogę wynająć samochód osobowy do firmy i ujmować w kosztach faktury za paliwo? Jak to wygląda w praktyce? Czy będę miał prawo do odliczenia VAT? Jak rozliczać wypożyczony samochód?

Accepted Answer

Co do zasady nic nie stoi na przeszkodzie, by przedsiębiorca wypożyczył samochód i używał go do celów firmowych. Na tego typu okoliczność powinien Pan zawrzeć stosowną umowę.

Wypożyczony samochód należy rozliczyć w ramach kilometrówki prowadzonej dla celów podatku dochodowego. Taki sposób rozliczeń jest narzucony ustawowo:

Art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Rozliczeniu bezpośrednio w kosztach (poza limitem) podlega jedynie czynsz za wypożyczony samochód.

Natomiast jeżeli chodzi o odliczenie VAT - jeżeli samochód nie zostanie zgłoszony do urzędu skarbowego na druku VAT-26 oraz nie będzie prowadził Pan kilometrówki dla celów VAT (ze szczegółowymi stanami licznika), od wydatków związanych z pojazdem (w tym od zakupu paliwa) będzie mógł Pan odliczyć jedynie 50% VAT.

#polecamy#

#banner-14896#

Question 10

Wykorzystywałem w prowadzonej działalności gospodarczej samochód, który był użytkowany na podstawie leasingu operacyjnego. Po okresie użytkowania i wykupie chcę go przekazać na cele osobiste. Czy przekazanie na cele osobiste wykupionego samochodu z leasingu będzie podlegało VAT? Jeżeli tak, to jaką podstawę opodatkowania należy przyjąć?

Accepted Answer

Przekazanie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa samochodu w momencie przekazania.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają, co do zasady, czynności odpłatne, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu podlega również wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ustawa określa dodatkowo pewne czynności, które należy traktować na równi z odpłatną dostawą towarów. Takimi czynnikami są również pewne działania podatnika mające charakter nieodpłatny. Za opodatkowaną dostawę towarów uważa się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

#zobacztez#

Jak przyjmuję, przy wykupie dokonał Pan odliczenia podatku VAT od nabytego samochodu, zatem jego przekazanie będzie podlegać opodatkowaniu.

Podstawę opodatkowania VAT w przypadku podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów ustala się zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT. Wynika z niego, że podstawą opodatkowania takich dostaw towarów jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania należy przyjąć cenę, za jaką nabyto by opisany samochód w momencie jego wycofania z prowadzonej działalności.

Stanowisko takie prezentują organy podatkowe, tytułem przykładu można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-1311/15-2/MK, gdzie możemy przeczytać:

(…) W świetle dyspozycji art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki do zrównania jej z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz skorygowana na dzień w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów. Zatem w omawianej sytuacji na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Wnioskodawczyni zapłaciłaby za nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę opodatkowania Zainteresowana powinna przyjąć cenę za jaką nabyłaby opisany samochód w momencie jego przekazania wycofania z prowadzonej działalności (…).

Przykład 1.

Podatnik wykupił samochód z leasingu. Kwota wykupu wyniosła 2000 zł (netto), wartość rynkowa samochodu to 40 000 zł (netto). Z faktury dokumentującej wykup podatnik odliczył podatek VAT. Po pół roku używania w firmie podatnik postanowił przekazać samochód na cele osobiste. Takie przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa samochodu, czyli 40 000 zł.

#polecamy#

Question 11

Na fakturze za leasing samochodu została zawarta kwota raty do zapłaty oraz dodatkowo kwota do zapłaty z tytułu kaucji gwarancyjnej. Przy kaucji nie został naliczony podatek VAT. Jak powinna zostać ujęta kaucja gwarancyjna?

Accepted Answer

Rozliczenie kaucji gwarancyjnej przy leasingu samochodu jest uzależnione od tego, czy ma ona charakter zwrotny. Jeśli tak, to nie powinno się takiej opłaty uznawać za koszt uzyskania przychodu, jako że poniesiony wydatek zostanie zwrócony opłacającemu. Zdarzają się natomiast sytuacje, kiedy kaucja zostaje zaliczona na poczet przyszłych rat lub zobowiązań, wtedy należałoby ująć taką opłatę w kosztach uzyskania przychodów.

Aby ustalić, jaki charakter ma konkretna kaucja gwarancyjna, należy zwrócić się do kontrahenta lub też prześledzić warunki umowy.

#polecamy#

Question 12

Planuję zakup samochodu firmowego. Jednak nie posiadam wystarczających środków pieniężnych i na ten cel zamierzam wziąć kredyt. Czy raty kredytu będę mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Accepted Answer

Kosztami uzyskania przychodu można uznać zgodnie z art. 22 ustawy o PIT - koszty poniesione na osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu, z wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy - do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków poniesionych na zaciągnięte kredyty, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych kredytów.

Reasumując, raty kredytu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. W kosztach będzie mogła Pani ujmować jedynie opłacone odsetki. Natomiast samochód firmowy należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i poddać amortyzacji. Wówczas Pani kosztem będą comiesięczne odpisy amortyzacyjne.

#polecamy#

#banner-18664#

Question 13

W związku ze ślubem otrzymałam prezenty o znacznej wartości. Nie wiem czy prezenty ślubne a podatek od spadków i darowizn są ze sobą związane ? Czy powinnam zapłacić podatek?

Accepted Answer

Jeżeli chodzi o konieczność opodatkowania prezentów, decydujące znaczenie będzie miała ich wartość oraz stopień pokrewieństwa osób obdarowujących.

Co do zasady nabycie przez osoby fizyczne na terytorium RP własności rzeczy w formie darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Jednak opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

9637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
7276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
4902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Grupy podatkowe w podatku od spadku i darowizn

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
do grupy III - innych nabywców.

#zobacztez#

Co niezwykle istotne przy obliczeniu podatku znajduje zastosowanie zasada kumulacji nabytych od tej samej osoby wartości rzeczy i praw majątkowych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie oraz odliczenia kwoty wolnej od podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o spadkach i darowiznach, jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Zgodnie z przedstawioną zasadą kumulacji, jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Dlatego też w zeznaniu podatkowym należy wykazać wszystko, co otrzymano od tej samej osoby w podanym wyżej okresie. Dopiero po dokonaniu powyższych czynności, jeżeli czysta wartość rzeczy i praw majątkowych przekracza kwotę wolną, opodatkowaniu podlega nadwyżka nad tą kwotą. Kwota wolna jest bowiem zawsze wyłączona z podstawy opodatkowania. Wyjaśnić także należy, że przy nabyciu od tej samej osoby z różnych tytułów odlicza się tylko jedną kwotę wolną od podatku.

Prezenty ślubne a podatek

Podsumowując, w sytuacji gdy wartość prezentów otrzymanych w drodze darowizny, obliczona zgodnie z przedstawionymi zasadami, nie przekroczy kwot wolnych od podatku określonych dla poszczególnych grup podatkowych, wówczas nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w piśmie nr ITPB2/436-117/11/TJ z 25 października 2010 r., w którym czytamy:

(…) wartość środków pieniężnych, stanowiących prezenty ślubne, otrzymanych w drodze darowizny, obliczona zgodnie z przedstawionymi zasadami, nie przekroczyła kwot wolnych od podatku, określonych dla poszczególnych grup podatkowych, wówczas nie podlegały one opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a Pani nie była zobowiązana do złożenia zeznań podatkowych. Obowiązek złożenia zeznań w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. spełnienia świadczenia, rozumianego w tym przypadku jako otrzymanie prezentu ciążyłby na Pani tylko wówczas, gdyby wartość prezentów przekroczyła ww. kwoty (…).

Prezenty od najbliższych

W przypadku prezentów otrzymanych od osób najbliższych (I grupa podatkowa) można korzystać ze zwolnienia niezależnie od wysokości prezentów. Zgodnie bowiem z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę podlega zwolnieniu od tego podatku, pod warunkiem powiadomienia urzędu skarbowego o dokonanej transakcji. Przepisy ustawy nie uzależniają skorzystania ze zwolnienia od rodzaju przekazanych rzeczy czy praw ani od ich wartości. Istotne jest, aby transakcja była dokonana pomiędzy członkami najbliższej rodziny, wymienionymi w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym należy uznać, iż darowizna prezentów od najbliższych, pomimo znacznej wysokości, będzie korzystać ze zwolnienia.

Jednak należy pamiętać o dopełnieniu formalności związanych z tym zwolnieniem. Dlatego aby uniknąć zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia prezentów, warto terminowo złożyć zgłoszenie o jego nabyciu na formularzu SD-Z2.

#polecamy#

Question 14

Moja firma planuje „wejść” na rynek niemiecki. W tym celu rozsyłam potencjalnym kontrahentów próbki materiałów i wyrobów, które produkujemy. Czy nieodpłatne przekazanie próbek towaru własnej produkcji powinno zostać wykazane jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru?

Accepted Answer

Nieodpłatne przekazanie próbek towaru nie będzie podlegało opodatkowaniu. W takiej sytuacji nie należy rozpoznawać WDT.

Czynność nieodpłatnego przekazania materiałów i wyrobów stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki krajowej obowiązującej przy sprzedaży tych towarów.

Ustawa określa dodatkowo pewne czynności, które należy traktować na równi z odpłatną dostawą towarów. Takimi czynnikami są również pewne działania podatnika mające charakter nieodpłatny. Za opodatkowaną dostawę towarów uważa się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

#zobacztez#

– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo (w całości lub w części) do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu przekazywanych nieodpłatnie towarów lub ich części.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT przepisu ust. 2 nie stosuje się m.in. do przekazywanych próbek.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, lecz także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w opisywanym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki do uznania czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie nr IPPP1/443-919/08-2/AP z sierpnia 2008 r., w którym czytamy:

(…) Analizując wyżej powołane przepisy w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, iż w rozpatrywanej sprawie nie zachodzą przesłanki do uznania czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

A zatem, czynność nieodpłatnego przekazania materiałów i wyrobów stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki krajowej obowiązującej przy sprzedaży tych towarów (…).

Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 14 października 2015 r., sygn. IPPP3/4512-602/15-2/SM, gdzie możemy przeczytać:

(…) w sytuacji opisanej we wniosku przemieszczane są towary, uznane za próbki w myśl art. 7 ust. 7 ustawy. W tym przypadku nie można zatem mówić o wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy, ponieważ Spółka będzie przemieszczać towary, które nie podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy.

Zatem stanowisko w zakresie nieuznania przemieszczenia towarów klasyfikowanych jako próbki za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów jest prawidłowe. (…).

#polecamy#

Question 15

Posiadam mieszkanie, postanowiłem je wynająć adwokatowi. W mieszkaniu będzie prowadzona kancelaria adwokacka. Czy mogę stosować zwolnienie jak w przypadku wynajmu na cele mieszkaniowe? Jak kształtuje się stawka VAT przy usłudze najmu mieszkania dla firmy?

Accepted Answer

Wynajem mieszkania na kancelarię nie uprawnia do stosowania zwolnienia, które dotyczy wynajmu na cele mieszkaniowe. Może Pan jednak skorzystać ze zwolnienia ze względu na obroty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwolnione z podatku VAT są usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Nie jest tu istotne, kto dokonuje wynajmu mieszkania, lecz na jakie cele. Dlatego też, jeżeli osoba fizyczna wynajmuje mieszkanie innej osobie czy firmie z przeznaczeniem na cele mieszkalne, taka usługa będzie zwolniona z podatku VAT.

Również organy podatkowe potwierdzają, że w sytuacji wynajmu mieszkania innej firmie na cele mieszkaniowe, np. dla pracowników, można zastosować zwolnienie. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 2 grudnia 2011 r., nr IPPP3/443-1234/11-2/JK, w którym możemy przeczytać:

#zobacztez#

(…) stwierdzić należy, że Wnioskodawca wynajmując lokal mieszkalny wyłącznie na cele mieszkaniowe, spółce prawa handlowego, w którym mieszkają zagraniczni pracownicy spółki realizuje wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, iż najem dokonany jest na rzecz spółki prawa handlowego. Istotny jest bowiem cel, w jakim lokal mieszkalny jest wynajmowany przez Wnioskodawcę - wynajmowany jest najemcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe.

Reasumując, w analizowanym stanie faktycznym, wynajem przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy (…).

W sytuacji gdy wynajem nie dotyczy celów mieszkaniowych, tak jak w stanie faktycznym opisanym w pytaniu, nie można zastosować wskazanego powyżej zwolnienia. Jednak może Pan stosować zwolnienie podmiotowe, które zależne jest od wielkości obrotów.

Ze zwolnienia podmiotowego mogą bowiem skorzystać podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego, jeśli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności kwoty limitu 200 tys. zł. Prawo do zwolnienia z rozliczenia VAT traci się jednak, jeśli w trakcie roku zostanie przekroczony limit proporcjonalny (200 tys. zł x liczba dni od podjęcia działalności do końca roku / 365). Zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia limitu.

Dla podatników kontynuujących działalność, warunkiem jest nieprzekroczenie w poprzednim roku podatkowym limitu sprzedaży 200 tys. zł. Przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Przykład 1.

Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności 15 stycznia 2018 r. i zdecydował się na zwolnienie z VAT. Limit zwolnienia należy ustalić w następujący sposób:

Limit = 200 000 x D/365

Limit = 200 000 x 350/365 = 190 000 zł

Podatnik utraci prawo do zwolnienia z chwilą przekroczenia w 2018 r. kwoty 190 000 zł.

Samo zwolnienie traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Istnieje także możliwość dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia. W takim przypadku, w myśl art. 113 ust. 4 ustawy o VAT trzeba dokonać pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rezygnacji ze zwolnienia, przed początkiem miesiąca, w którym rezygnacja nastąpi, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności. Podatnik składa wtedy VAT-R.#polecamy#

Zdaniem eksperta

Opodatkowanie przychodu blogera a wydatki na testowane produkty

Wspólność majątkowa a możliwość odliczenia VAT i ujęcie w kosztach

Zakup wyposażenia do pojazdu rozliczanego kilometrówką

Podwykonawca usługi budowlanej za granicą a obowiązek rozliczenia WNT

Przychody z najmu prywatnego a limit zwolnienia z VAT

Odliczenie podatku od prenumeraty czasopisma

Zabudowa szafowa a stawka VAT

Jak rozliczyć fakturę zakupową dotyczącą transakcji odwrotnego obciążenia?

Wypożyczony samochód a odliczenie VAT od paliwa

Przekazanie na cele osobiste wykupionego samochodu z leasingu a podatek VAT

Kaucja gwarancyjna przy leasingu samochodu a koszty podatkowe

Raty kredytu a koszty uzyskania przychodu

Prezenty ślubne a podatek od spadków i darowizn

Nieodpłatne przekazanie próbek towaru a WDT

Stawka VAT przy usłudze najmu mieszkania dla firmy - warto wiedzieć

Artykuły

Wzory