Prop trading staje się coraz popularniejszą formą zarobkowania, co rodzi liczne pytania dotyczące rozliczeń podatkowych. Wątpliwości budzi zwłaszcza właściwa kwalifikacja przychodów z symulacji prop tradingu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla osób, które nie prowadzą własnej działalności gospodarczej. Zrozumienie tych przepisów jest kluczowe dla uniknięcia błędów w rozliczeniach z fiskusem i prawidłowego określenia źródła przychodu.
Katalog źródeł przychodów w rozumieniu ustawy o PIT
Na wstępie trzeba zauważyć, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z ww. przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej;
- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością;
- przedsiębiorstwa w spadku
– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:
- zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi;
- umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej;
- zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłami przychodów są inne źródła.
Do przychodów z innych źródeł należy zakwalifikować każde przysporzenie majątkowe, które ma wymierną korzyść finansową, ale które nie mieści się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w punktach 1-8b ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy.
Kwalifikacja przychodów z symulacji prop tradingu według organów podatkowych
Przechodząc do meritum sprawy, należy wskazać, że prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader, dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży, korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 Ustawy z 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.
Zgodnie z treścią art. 734 kc przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
Ponadto w myśl art. 735 kc, jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się co do wysokości wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
Jak wskazuje treść interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 kwietnia 2026 roku (nr 0112-KDIL2-1.4011.39.2026.2.TR):
„Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody uzyskane przez Panią z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.
W konsekwencji, skoro do przychodów z innych źródeł należy zakwalifikować tylko przysporzenia majątkowe, które nie mieszczą się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w punktach 1-8b ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy, a Pani przysporzenia mieszczą się w kategorii przychodów wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, to przychody te nie mogą stanowić jednocześnie przychodów z innych źródeł”.
Mając na względzie cechy umowy prop tradingu, trzeba uznać, że w przypadku gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach tego źródła, czyli pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Również w interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS z 14 kwietnia 2026 roku (nr 0112-KDIL2-1.4011.64.2026.1.TR) wskazał, że przychody uzyskane z prop tradingu należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Przykład 1.
Pan Artur jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej zawarł umowę w zakresie przygotowywania symulacji prop tradingu. Do jakiego źródła należy zakwalifikować tego rodzaju przychód? Przychód z tytułu prop tradingu będzie w tym wypadku kwalifikowany jako działalność wykonywana osobiście. To oznacza, że zleceniodawca będzie miał obowiązek pobierać zaliczki na podatek od wypłaconego wynagrodzenia.
Obowiązek poboru zaliczki na podatek nie powstałby, gdyby przychód był kwalifikowany do innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Jednakże w ocenie fiskusa taka kwalifikacja nie jest prawidłowa.
Na zakończenie dodajmy, że przychody z działalności wykonywanej osobiście podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, czyli na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
