Zmiany w leasingu w 2026 roku – jakie limity będą obowiązywać?

Nadchodzące zmiany w leasingu w 2026 roku wprowadzą nowe limity w zakresie zaliczania rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów. Przedsiębiorcy wykorzystujący samochody w działalności gospodarczej powinni zapoznać się z nowymi przepisami, które zaczną obowiązywać już od 1 stycznia 2026 roku, aby odpowiednio przygotować się na nowe regulacje.

Leasingowany samochód w kosztach podatkowych przedsiębiorcy

Jak stanowi art. 23b ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT): opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1. umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2. umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
3. suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. 

Aby dana umowa mogła zostać uznana za tzw. podatkową umowę leasingu, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

• przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy i prawa stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów;
• jedna ze stron umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków, za co druga ze stron jest zobowiązana zapłacić.

Zmiany w leasingu w 2026 roku - jak zmieni się limit opłat ponoszonych przez korzystającego w kosztach podatkowych?

Podatnik wykorzystujący w prowadzonej działalności gospodarczej leasingowany pojazd może zaliczyć wydatek ponoszony na opłaty leasingowe z uwzględnieniem ustawowych limitów.

Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 roku – nie uważa się za koszt uzyskania przychodu dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota, o której mowa w pkt 4 odpowiednio w lit. b lub c, pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy, czyli

1. 150 000 zł – jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a Ustawy z 20 czerwca 1997 roku – Prawo o ruchu drogowym, wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
2. 100 000 zł – jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a Ustawy z 20 czerwca 1997 roku – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.

W myśl art. 23 ust. 5e ustawy o PIT: w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem kwota limitu, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, wynosi 225 000 zł.

W świetle art. 23 ust. 5c ustawy PIT: w przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.

Znowelizowane przepisy uzależniają limit opłat leasingowych od poziomu emisji CO₂ przez samochód osobowy. W przypadku aut spalinowych o emisji poniżej 50 g/km limit wynosi 150 000 zł, natomiast przy emisji równej lub wyższej niż 50 g/km spada on do 100 000 zł. Bez zmian pozostaje limit dla pojazdów elektrycznych i wodorowych, który wynosi 225 000 zł.

Nowe przepisy obejmą wyłącznie samochody wprowadzone do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026 roku. W przypadku pojazdów wpisanych do niej przed tą datą rozliczenia będą odbywać się na starych zasadach.

Dla pojazdów, które nie spełniają nowych norm emisji, stare limity zostaną zachowane pod warunkiem wpisania ich do ewidencji środków trwałych do końca 2025 roku. Problem pojawia się w przypadku leasingu operacyjnego, najmu czy dzierżawy – takie auta z zasady nie trafiają do ewidencji podatnika. W rezultacie od 1 stycznia 2026 roku wszystkie samochody użytkowane na podstawie takich umów będą rozliczane według nowych zasad. W praktyce oznacza to, że dla większości aut spalinowych limit kosztów zostanie obniżony do 100 000 zł.

Powyższe ograniczenia dotyczą wyłącznie części kapitałowej raty leasingowej, czyli spłaty samej wartości samochodu. Część odsetkowa raty nie podlega tym limitom i można ją w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Podsumowując, limity wskazane w ustawie o PIT (225 000, 150 000 lub 100 000 zł) odnoszą się do opłat za samo korzystanie z auta w ramach leasingu operacyjnego.

Wydatki z tytułu leasingu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w części, która przekracza określony limit w stosunku do wartości samochodu. W praktyce oznacza to, że jeśli wartość auta w leasingu operacyjnym jest wyższa niż ustawowy próg, przedsiębiorca może rozliczyć w kosztach podatkowych tylko tę część opłat, która mieści się w wyznaczonym limicie.

W art. art. 23 ust. 5a ustawy o PIT wskazano, że: poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 47a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Od 1 stycznia 2026 roku zawarcie umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 100 000 zł i emisji CO₂ równej lub wyższej niż 50 g/km powoduje, że leasingobiorca – na potrzeby ustalenia proporcji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT – przyjmuje wartość pojazdu ustaloną jako wartość netto wynikającą z umowy, powiększoną o podatek VAT w tej części, w jakiej nie stanowi on podatku naliczonego ani nie podlega odliczeniu lub zwrotowi. Jednocześnie wartość pojazdu określona w umowie powinna odpowiadać jego rzeczywistej wartości rynkowej na dzień zawarcia umowy.

Podkreślić należy, że nowy limit określony w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT będzie miał zastosowanie wyłącznie do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika od 1 stycznia 2026 roku