Question 1

Jestem radcą prawnym i prowadzę działalność gospodarczą. Wykupiłam polisę OC mojej działalności. Czy mogę ująć ubezpieczenie OC działalności w kosztach firmowych?

Accepted Answer

Coraz częściej przedsiębiorcy prowadzący własną działalność wykupują polisy ubezpieczeniowe. Wśród nich możemy wyróżnić ubezpieczenia obowiązkowe, wymagane przepisami prawa, takie jak OC pojazdu firmowego, a także dodatkowe – jak np. AC, GAP dla samochodu firmowego.

Koszty uzyskania przychodu

Aby ustalić, czy wydatek może zostać zaliczony do kosztów podatkowych, jako pierwsze należy sięgnąć do definicji kosztów uzyskania przychodów, którą można znaleźć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W art. 22 ust. 1 ustawy wskazano, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Natomiast do kosztów firmowych nie można zaliczyć wydatków, które zostały wymienione w art. 23 ustawy, czyli w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. [alert-info] Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”.[/alert-info]W myśl art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów nie są m.in. wydatki na ubezpieczenie AC pojazdu osobowego w wartości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 150 000 zł.

Ubezpieczenie OC działalności w kosztach

Ponieważ ubezpieczenie OC działalności ma zapewnić ochronę klientom, stanowi ono obowiązek w wielu branżach – np. tych, w których realizowanie pracy wymaga posiadania odpowiednich uprawnień i wiąże się ze szczególną odpowiedzialnością. Osoby wykonujące określone zawody na mocy ustaw lub rozporządzeń dedykowanych dla poszczególnych rodzajów działalności zobligowane są do zawarcia obowiązkowego ubezpieczenia OC. Wśród takich profesji należy wymienić adwokatów, radców prawnych, notariuszy, doradców podatkowych, architektów, podmioty przyjmujące zamówienia na wykonywanie świadczeń zdrowotnych, organizatorów imprez masowych i organizatorów turystyki.

Przez wzgląd na fakt, że tego typu wydatek nie został wskazany w art. 23 ustawy, spełnia on warunki do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu. [alert-info]Aby ująć ubezpieczenie OC działalności w kosztach podatkowych, musi mieć to związek z prowadzeniem firmy. Pomimo że polisa ubezpieczeniowa nie przyczynia się bezpośrednio do powstania przychodu, to jest to działanie mające zabezpieczyć jego źródło – takie stanowisko zajmują organy skarbowe na przestrzeni lat w wydawanych interpretacjach podatkowych.[/alert-info]

#zobacztez#

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z 15 stycznia 2016 roku o sygnaturze akt IPTPB1/4511-698/15-4/SK, zgodnie z którą:

„Analizując racjonalność i celowość poniesionych wydatków na zakup dobrowolnego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (...) za szkody powstałe przy wykonywaniu czynności zawodowych, należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że celem poniesienia powyższych wydatków było przede wszystkim zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów z działalności przed skutkami ewentualnych roszczeń pacjentów. (...) wydatki poniesione na zakup dobrowolnego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (...) za szkody powstałe przy wykonywaniu czynności zawodowych, służące zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów z działalności przed skutkami ewentualnych roszczeń (...), mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Co do zakresu odpowiedzialności podmiotu wysokość sumy gwarancyjnej, terminy likwidacji szkód i ewentualne wyłączenia z odpowiedzialności regulują odpowiednie ustawy lub rozporządzenia ministra finansów dotyczące danej działalności. W przypadku ubezpieczenia dobrowolnego są to kwestie umowne.

Dodatkowe ubezpieczenie OC działalności w kosztach firmowych

O ile w przypadku obowiązkowego ubezpieczenia sprawa jest jasna i takie ubezpieczenie może stanowić koszt firmowy, o tyle ubezpieczenie dodatkowe, w sytuacji gdy nie ma jednoznacznych przesłanek celowości wykupienia ponadwymiarowej ochrony, może zostać zakwestionowane przez organy podatkowe. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 września 2020 roku o sygnaturze akt 0114-KDIP3-1.4011.445.2020.1.EC, zgodnie z którą:

„Wydatki ponoszone na dobrowolne ubezpieczenie na wypadek całkowitej okresowej niezdolności do pracy wskutek choroby lub nieszczęśliwego wypadku nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak – jak uprzednio wskazano – wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (...) wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na dobrowolne ubezpieczenie w celu zabezpieczenia się na wypadek całkowitej okresowej niezdolności do pracy wskutek choroby nie został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie można też stwierdzić, że wydatek ten przyczyni się do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Faktu powyższego nie zmienia również okoliczność, że umowę ubezpieczenia Wnioskodawca zawarł jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą”. [alert-info]Polisa na życie przedsiębiorcy również została wykluczona z możliwości ujęcia w kosztach firmowych, ponieważ jest to prywatny wydatek przedsiębiorcy.[/alert-info]

Ubezpieczenie OC działalności w kosztach – moment ujęcia

Sposób ujęcia i moment rozliczenia polisy ubezpieczeniowej w kosztach zależy od zadeklarowanej metody rozliczania kosztów – metody kasowej lub memoriałowej.

W przypadku metody kasowej księgowanie ubezpieczenia nie jest skomplikowane, ponieważ ubezpieczenie OC działalności w kosztach należy ująć w KPiR w dacie zawarcia polisy, przy czym nie ma znaczenia okres zawarcia umowy.

Przykład 1.

Załóżmy, że pani Jolanta rozlicza koszty metodą kasową i wykupiła polisę OC działalności na okres 12 miesięcy. Ponieważ koszty rozliczane są w oparciu o metodę kasową, ubezpieczenie OC działalności w kosztach trzeba ująć w pełnej kwocie w dacie wystawienia polisy.

Jak sytuacja wygląda w przypadku zapłaty ratalnej? Polisę należy zaksięgować zgodnie z datą jej wystawienia. Co do zasady ratalny sposób płatności nie wpływa na sposób zaewidencjonowania kosztu.

Przykład 2.

Zakładając, że w kwietniu pani Jolanta wykupiła polisę OC działalności na okres 10 miesięcy, to ratalny sposób płatności – pierwszej raty w kwietniu, a drugiej – w sierpniu, nie wpływa na sposób zaewidencjonowania kosztu i polisę należy ująć w pełnej kwocie zgodnie z datą wystawienia, czyli w kwietniu.

Z kolei w przypadku rozliczania kosztów metodą memoriałową trzeba zwrócić uwagę na okres jej obowiązywania. Zgodnie z art. 22 ust 5c ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część odnosi się do danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zatem w przypadku gdy polisa obejmuje okres mieszczący się w jednym roku podatkowym (od 1 stycznia do 31 grudnia), wtedy – podobnie jak przy metodzie kasowej – całość wydatku można zaksięgować w dacie wystawienia polisy. Jednakże w przypadku polis, które dotyczą okresu na przełomie lat podatkowych, konieczne będzie dokonanie proporcjonalnego podziału.

Przykład 3.

Przy założeniu, że pani Jolanta rozlicza koszty metodą memoriałową i w marcu 2021 roku wykupiła polisę OC działalności w wysokości 1500 zł na okres 12 miesięcy, to z uwagi na fakt, że koszty rozliczane są w oparciu o metodę memoriałową, ubezpieczenie OC działalności w kosztach ujmuje się proporcjonalnie do okresu obowiązywania:

za okres od marca do grudnia 2021 roku – wartość tę trzeba podzielić na 12 miesięcy (1500 : 12 = 125 zł), a następnie przemnożyć przez liczbę miesięcy przypadającą na dany rok (czyli od marca do grudnia – sześć miesięcy, więc 125 * 10 = 1250 zł do roku 2021, od stycznia do lutego – dwa miesiące, zatem 125 * 2 = 250 zł do roku 2022).

Kwotę przypadającą na rok wykupienia polisy należy zaksięgować w dacie jej wystawienia. Pozostała część powinna trafić do KPiR z datą przyszłego roku podatkowego – w praktyce księgowej, dla celów porządkowych, najczęściej księguje się taki wydatek na 1 stycznia.

Jak zatem wynika z powyższego, polisa ubezpieczeniowa w większości przypadków może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Największą uwagę należy zwrócić na nią wtedy, gdy obejmuje okres przypadający na różne lata podatkowe albo też dotyczy wykorzystywanych w firmie samochodów.

#banner-61923#

Księgowanie polisy za ubezpieczenie OC działalności w kosztach w systemie wFirma.pl

Aby zaksięgować polisę za ubezpieczenie OC działalności w systemie wFirma.pl, należy wejść w zakładkę WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA (BEZ VAT) – w przypadku czynnych podatników VAT lub WYDATEK – w przypadku podatników zwolnionych z VAT. Po uzupełnieniu danych ubezpieczyciela, a jako numer dokumentu, wpisuje się „POLISA [NUMER]". W polu RODZAJ WYDATKU należy wybrać INNE WYDATKI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ oraz wypełnić pozostałe dane zgodnie z dokumentem polisy. W przypadku oznaczenia w systemie metody memoriałowej przy wprowadzaniu wydatku trzeba zaznaczyć opcję RMK i wpisać okres, którego dotyczy polisa.

Ubezpieczenie OC działalności w kosztach

W przypadku metody kasowej (uproszczonej) po zapisaniu rozliczania kosztów wydatek zostanie ujęty w kolumnie 13. „Pozostałe wydatki” KPiR jednym wpisem, zgodnie z wprowadzoną datą wystawienia dokumentu. Natomiast jeśli chodzi o metodę memoriałową, system automatycznie dokona wpisów w kolumnie 13. KPiR w odpowiedniej wartości, w każdym miesiącu trwania polisy.

#polecamy#

Question 2

? Jak będzie z odliczaniem paliwa i kosztów eksploatacji samochodu? Czy jeśli samochód zarejestruję na siebie i dodam go do środków trwałych firmy, to nadal będę musiał uiścić opłatę skarbową 2% od wartości po zakupie? Jak należy rozliczyć zakup używanego samochodu w powyższej sytuacji?

Accepted Answer

Co do zasady w takim wypadku umowa kupna-sprzedaży samochodu, która została zawarta na Pana firmę (z NIP-em firmowym), będzie dowodem księgowym stanowiącym podstawę do ujęcia wydatku w kosztach firmowych. Jeżeli na umowie kupna-sprzedaży nie widnieją dane firmowe podatnika, to w takiej sytuacji podstawą ujęcia pojazdu w środkach trwałych jest oświadczenie o wniesieniu prywatnego majątku do firmy. Należy je sporządzić na podstawie posiadanej umowy kupna-sprzedaży.

Czy zakup używanego samochodu podlega pod PCC?

Zakup używanego samochodu i ujęcie go w środkach trwałych nie zwalnia podatnika z obowiązku opłacenia 2% PCC. Co ważne, podatek w wysokości 2% musi być opłacony do dnia wprowadzenia pojazdu do ewidencji środków trwałych – zwiększa to jego wartość początkową. [alert-info]W przypadku gdy przedmiot opodatkowania nie przekracza wartości 1000 zł, transakcja nie podlega podatkowi PCC.[/alert-info]

Przykład 1.

Załóżmy, że kupił Pan samochód za 20 tys. zł. Podatek PCC w kwocie 400 zł opłacił Pan w kwietniu, natomiast dopiero w maju wprowadził Pan pojazd do ewidencji środków trwałych. Czy opłacony podatek PCC zostanie zaliczony do kosztów, czy zwiększy wartość początkową samochodu?

Ponieważ zapłaty podatku PCC dokonano przed włączeniem samochodu do majątku firmowego, wszelkie poniesione w związku z zakupem i rejestracją pojazdu opłaty, w tym zapłacone PCC, będą zwiększać jego wartość początkową, która finalnie wyniesie 20 400 zł.

[alert-info]Sposób ustalenia wartości początkowej pojazdu opisano w artykule: Wartość początkowa samochodu firmowego – jak ją prawidłowo ustalić?[/alert-info]

Zakup używanego samochodu a współwłasność

W przypadku gdy oprócz podatnika współwłaścicielem pojazdu będzie inna osoba, to ustalając wartość początkową majątku wprowadzanego do środków trwałych, należy wziąć pod uwagę proporcjonalną część kwoty zakupu według udziału przypadającego na podatnika. Wyjątkiem jest sytuacja, w której pojazd stanowi współwłasność małżonków nieposiadających rozdzielności majątkowej, a pojazd wykorzystywany jest wyłącznie w działalności jednego z nich.

#zobacztez#

Przykład 2.

W sytuacji gdy kupuje Pan samochód wspólnie ze swoją żoną, z którą, załóżmy, posiada Pan wspólność majątkową, a małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej, a ponadto wyraziła zgodę na wykorzystywanie wspólnego pojazdu w działalności, wówczas co do zasady wartość początkową stanowić będzie pełna kwota wynikająca z dokumentu zakupu plus dodatkowe koszty poniesione przed włączeniem samochodu do środków trwałych.

Przykład 3.

W przypadku gdy zdecyduje się Pan na zakup używanego samochodu wraz ze swoim ojcem, gdzie w umowie kupna-sprzedaży samochodu wskazano, że współwłaścicielem jest Pan wraz z ojcem, to w takiej sytuacji przyjmuje się, że każdy ze współwłaścicieli posiada równy udział w zakupionym majątku. Tak więc decydując się na zakup używanego samochodu i ustalając wartość początkową samochodu, podatnik powinien uwzględnić swój udział w wartości początkowej:

wartość z umowy kupna sprzedaży: 20 000 zł
podatek PCC 2%: 400 zł
udział podatnika 50%
wartość początkową stanowić będzie: (20 000 + 400) x 50% = 10 200 zł

[alert-info]W przypadku gdy pojazd przed nabyciem był użytkowany (przez inny podmiot niż podatnik) co najmniej 6 miesięcy, przedsiębiorca może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji wynoszącą 40%, skracając tym samym okres amortyzacji do 2,5 roku.[/alert-info]

Koszty eksploatacyjne zakupionego używanego samochodu

Co do zasady, aby móc odliczać 100% podatku VAT i kosztów, podatnik zobowiązany jest:

prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu – kilometrówkę (zapisy przejechanych tras, odczyt licznika);
stworzyć regulamin użytkowania pojazdu w firmie;
zgłosić pojazd przez formularz VAT-26 do urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia, w którym został poniesiony pierwszy wydatek związany ze zgłaszanym pojazdem;
użytkować pojazd tylko w działalności (wykluczony jest użytek prywatny).

W przeciwnym razie, gdy podatnik zdecyduje się użytkować pojazd w sposób mieszany, tj. prywatnie i w działalności, takiego faktu nie zgłasza się w US. Natomiast jeśli chodzi o koszty, od wydatków eksploatacyjnych, takich jak np. paliwo, myjnia, bieżące naprawy, oleje, płyny itp., możliwe jest odliczenie 50% VAT i ujęcie 75% kosztów w KPiR.

[alert-info]Aby uznać wydatek za koszt firmowy, powinien on spełniać definicję kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z którą są to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o PIT, czyli katalogu kosztów bezwzględnie wyłączonych z kosztów podatkowych.[/alert-info] Dla samochodu wprowadzonego na środki trwałe uzasadnione wydatki eksploatacyjne związane z pojazdem – bez znaczenia, czy pojazd jest współwłasnością innego podatnika – będą zatem kosztem firmowym zgodnie z możliwym do ujęcia limitem.

Zakup używanego samochodu o wartości powyżej 15 000 zł opłacony gotówką

W przypadku płatności gotówkowych limit płatności wynosi 15 000 zł. Zgodnie z art. 19 ustawy Prawo przedsiębiorców dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:

stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

W przypadku każdej transakcji o wartości przekraczającej 15 000 zł płatności należy zatem dokonywać za pośrednictwem rachunku płatniczego. Naruszenie tego obowiązku, a więc dokonanie płatności w całości lub w części z pominięciem takiego rachunku, oznacza brak możliwości zaliczenia kosztu w tej części, w jakiej płatność odnosząca się do tej transakcji została zrealizowana z pominięciem rachunku płatniczego. Przepisy nie wyłączają więc z kosztów jedynie nadwyżki płatności ponad wartość 15 000 zł, lecz każdą płatność (bez względu na jej kwotę) dokonaną z pominięciem rachunku bankowego, jeżeli jest realizowana w ramach transakcji o wartości przekraczającej 15 000 zł. [alert-info]Przy zakupie używanego samochodu od osoby prywatnej limit transakcji gotówkowej 15 000 zł nie będzie mieć zastosowania.[/alert-info] Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2018 r o sygnaturze akt 0113-KDIPT2-1.4011.308.2018.1.MD, w której można przeczytać:

„(...) skoro Wnioskodawca dokona transakcji nabycia samochodu o wartości przekraczającej 15 000 zł z osobą niebędącą przedsiębiorcą (a więc nieprowadzącą działalności gospodarczej), to ograniczenie wynikające z art. 22p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do ww. transakcji nie będzie miało zastosowania. W konsekwencji Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatek poniesiony na nabycie ww. samochodu”.

#banner-61758#

Zakup używanego samochodu na podstawie umowy kupna-sprzedaży w systemie wFirma.pl

Aby zaksięgować umowę za zakup używanego samochodu w systemie wFirma.pl, należy wejść w zakładkę WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA (BEZ VAT) / WYDATEK i jako rodzaj wydatku wybrać ZAKUP SAMOCHODU OSOBOWEGO – „KŚT. 741”. W przypadku gdy przed wprowadzeniem pojazdu do środków trwałych poniesiono dodatkowe opłaty, ich wartość należy wpisać w polu WART. POCZĄTKOWA +.

zakup używanego samochodu

Więcej na temat księgowania zakupu samochodu w artykule: Zakup samochodu osobowego.

#polecamy#

Question 3

Dokonałem sprzedaży towarów na rzecz Parlamentu Europejskiego w Brukseli. Jaką stawką powinna być opodatkowana transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską? Czy możliwe jest zastosowanie zerowej stawki VAT?

Accepted Answer

Stosowanie stawki 0% VAT uzależnione jest od wielu czynników, m.in. statusu VAT sprzedawcy oraz odpowiedniej kwalifikacji nabywcy.

Kiedy stosuje się stawkę 0% VAT dla eksportu towarów?

Co do zasady faktura ze stawką VAT 0% może być wystawiona wyłącznie przez czynnego podatnika VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 3 i 4 ustawy o VAT zerową stawkę podatku VAT stosuje się w eksporcie i wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, z zastrzeżeniem spełnienia warunków określonych w art. 41 ust. 5 i 6 oraz art. 42 tej ustawy. Szczególne przypadki zastosowania stawki VAT 0% przy sprzedaży towarów i usług są wykazane w art. 83 ww. ustawy, gdzie wśród nich można wymienić m.in.:#zobacztez#

dostawy – różnego rodzaju statków armatorom morskim, części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich, towarów służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków, towarów do wolnych obszarów celnych itp.;
usługi – w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczone na obszarze portów morskich, usługi ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej, usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru środków transportu morskiego itp.;
import – środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego itp.

Taka transakcja jest nadal traktowana jako sprzedaż opodatkowana, mimo że faktycznie rozliczenie nie wpłynie na wysokość podatku należnego. Oznacza to, że podatnik może ubiegać się o zwrot podatku VAT w przypadku nabycia związanego ze sprzedażą opodatkowaną 0% stawką podatku VAT.

Sprzedaż towarów i stosowanie stawki 0% WDT – kiedy jest możliwe?

Z uwagi na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i usług, w której kontrahent posiada siedzibę w kraju należącym do Unii Europejskiej – wymagane jest, aby posiadał aktualny numer VAT UE służący tego typu transakcjom.

Co do zasady, dokonując transakcji zagranicznej, należy zarejestrować się do VAT UE – dotyczy to zarówno podatników czynnych, jak i zwolnionych.

[alert-info]Rejestracja do VAT UE podatników będących nievatowcami nie powoduje rejestracji do VAT w Polsce.[/alert-info]

W przypadku podatników VAT zwolnionych nie stosuje się stawek VAT podczas wystawiania faktur. Więcej o rozliczaniu transakcji nievatowców w artykule: Sprzedaż towarów do UE a zwolnienie z VAT.

Dokonując sprzedaży towaru na rzecz podmiotu z innego kraju UE, ma miejsce WDT, czyli wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Rozumie się przez nie wywóz towarów z kraju na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na terenie innego państwa znajdującego się na terenie Unii Europejskiej oraz przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Ponadto:

nabywca musi być czynnym podatnikiem podatku VAT posiadającym numer VAT UE spoza Polski;
sprzedawca musi zarejestrować się do VAT UE i posługiwać się numerem VAT UE z prefiksem PL.

Podstawowym warunkiem do zastosowania obniżonej stawki VAT 0% jest obowiązek rejestracji sprzedawcy do VAT UE oraz posiadanie numeru VAT z prefiksem kraju członkowskiego (dla Polski prefiks PL), a dostawca powinien posiadać dokumenty potwierdzające, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego UE. Ponadto, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, zastosowanie stawki 0% WDT jest możliwe, gdy:

podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer NIP dla transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE, który nabywca podał podatnikowi;
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej (część deklaracyjna pliku JPK_V7) za dany okres rozliczeniowy posiada dowody potwierdzające wywóz sprzedanych towarów z terytorium RP oraz dostarczenie do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego;
podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

[alert-info]Dokonując transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), podatnik zobowiązany jest złożyć informację podsumowującą VAT UE w terminie do 25. dnia miesiąca po miesiącu dostawy.[/alert-info]

Stawka VAT 0% a sprzedaż na rzecz instytucji międzynarodowej

Inaczej wygląda sytuacja, gdy transakcja dokonywana jest z instytucjami o charakterze międzynarodowym. Zerową stawkę VAT, jaką można zastosować w ich przypadku, reguluje § 8 ust. 1 pkt 1–5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, zgodnie z którym:

„Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

instytucji Unii Europejskiej lub organów utworzonych przez Unię Europejską, do których ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. poz. 864/4, z późn. zm.3), zwanych dalej „instytucjami lub organami Unii Europejskiej”, posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju – do celów służbowych tych instytucji lub organów;
organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,
na terytorium państwa trzeciego – uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib – do celów służbowych tych organizacji;

sił zbrojnych, o których mowa w art. I ust. 1 lit. a Umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych, sporządzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. z 2000 r. poz. 257 oraz z 2008 r. poz. 1052), posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju – do celów służbowych takich sił lub personelu cywilnego im towarzyszącego lub też w celu zaopatrzenia ich mes i kantyn, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;
posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych;
sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podpisanej w Warszawie dnia 11 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r. poz. 422), zwanej dalej „Umową o statusie sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”, przebywających na terytorium kraju, gdy towary lub usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił zbrojnych lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 23 tej umowy, jeżeli siły takie biorą udział we wspólnych działaniach obronnych”.

#banner-61155#

Jak wynika z powyższego rozporządzenia, transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską, gdy są ku temu spełnione warunki, może być opodatkowana zerową stawką VAT.

Co ważne, zastosowanie zerowej stawki VAT jest możliwe, gdy podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada wypełnione na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące przedmiotu sprzedaży (wraz z ich specyfikacją).

[alert-info]Gdy spełnione są ku temu warunki, transakcję sprzedaży na rzecz instytucji międzynarodowych należy opodatkować krajową zerową stawką VAT.[/alert-info]

Transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską a wystawianie faktury z krajową stawką VAT 0%

W celu wystawienia faktury sprzedaży w systemie wFirma.pl należy przejść do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ » WYSTAW » FAKTURĘ, gdzie w przypadku kontrahenta z UE opcję NIP trzeba zmienić na VAT UE i wpisać jego numer. Następnie po uzupełnieniu wymaganych danych jako stawkę VAT wybiera się 0%.

Transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską – jak rozliczyć?

Transakcja zostanie wykazana w strukturze JPK_V7 z oznaczeniem 100 jako transakcja krajowa opodatkowana krajową zerową stawką VAT.

transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską

#polecamy#

Question 4

W dniu 21 kwietnia 2021 roku zakupiłam firmowy sprzęt komputerowy o wartości 20 000 zł brutto i otrzymałam zwykłą fakturę VAT wystawioną przez firmę XYZ. Czy pomimo obowiązkowego split payment faktura bez oznaczenia mechanizmu podzielonej płatności może zostać uregulowana przeze mnie zwykłym przelewem? Czy niezastosowanie split payment w takiej sytuacji powoduje dla mnie jakieś konsekwencje?

Accepted Answer

Mechanizm podzielonej płatności - warunki

W sytuacji gdy dokonała Pani transakcji, która objęta jest mechanizmem podzielonej płatności, ma Pani obowiązek uregulowania zobowiązania z wykorzystaniem split payment. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, że sprzedawca wystawił wadliwy dokument, jakim jest faktura bez oznaczenia mechanizmu podzielonej płatności.
Obowiązkowy split payment ma zastosowanie, w przypadku gdy łącznie zostaną spełnione cztery warunki:

wartość brutto wykazana na fakturze wynosi powyżej 15 tys. zł lub równowartość tej kwoty;
co najmniej jedna pozycja z faktury została wymieniona w załączniku 15 ustawy o VAT;
jest to transakcja B2B, czyli pomiędzy podatnikami bez względu na status VAT sprzedawcy i nabywcy.

W Pani przypadku wszystkie warunki zostały spełnione, ponieważ była to transakcja B2B, wartość brutto transakcji przekroczyła limit 15 000 zł, a zakupiony sprzęt komputerowy został wymieniony w załączniku 15 ustawy o VAT.

#banner-47271#

Faktura bez oznaczenia mechanizm podzielonej płatności - konsekwencje

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a faktura dokumentująca transakcję, która spełnia powyższe warunki, powinna zawierać dodatkową adnotację: „mechanizm podzielonej płatności”. Wystawienie faktury zgodnie z obowiązującymi przepisami jest obowiązkiem sprzedawcy. W konsekwencji wystawiona faktura bez oznaczenia mechanizmu podzielonej płatności (pomimo takiego obowiązku) może skutkować nałożeniem na sprzedawcę dodatkowego zobowiązania podatkowego w wysokości 30% kwoty podatku VAT, która przypada na towary wymienione w załączniku 15 ustawy o VAT wymienione na fakturze.
Jeżeli natomiast ureguluje Pani zobowiązanie przy pomocy zwykłego przelewu bankowego, pomimo obowiązku zastosowania split payment, również zostaną nałożone na Panią dodatkowe sankcje podatkowe.

[alert-info]Art. 108a ust. 7 ustawy o VAT:
„W przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.”[/alert-info]

Oznacza to, że nawet w sytuacji, gdy otrzymała Pani fakturę bez dodatkowej adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”, a transakcja objęta jest obowiązkowym split payment, jest Pani zobligowana do uregulowania zapłaty z wykorzystaniem specjalnego komunikatu przelewu.

[alert-info]Od 1 stycznia 2020 roku, zgodnie z brzmieniem art. 22p ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, w przypadku uregulowania zobowiązania z pominięciem obowiązkowego split payment, nabywca nie może ująć wydatku w kosztach podatkowych.[/alert-info]

W sytuacji gdy otrzymała Pani wadliwie wystawioną fakturę, która nie zawiera oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, pomimo takiego obowiązku, może Pani wystawić sprzedawcy notę korygującą.

W myśl art. 106k ust. 2 ustawy o VAT, wystawiona nota korygująca powinna zostać zaakceptowana przez sprzedawcę. Jeżeli sprzedawca odmówi akceptacji noty, nie oznacza to, że nie może Pani dokonać płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jeżeli bowiem zostały spełnione warunki do zastosowania obowiązkowego split payment, jest Pani zobligowana do dokonania zapłaty przy użyciu specjalnego komunikatu przelewu, aby uniknąć sankcji podatkowych.

Podsumowując, faktura bez oznaczenia mechanizmu podzielonej płatnościnie jest jednoznaczna z tym, że zapłata z wykorzystaniem split payment nie jest obowiązkowa. Dlatego też zarówno sprzedawca (w momencie wystawiania faktury) oraz nabywca (podczas dokonywania płatności) powinien zweryfikować, czy transakcja nie jest objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności. Najbezpieczniejszym rozwiązaniem, jakie może Pani zastosować, jest dokonywanie zapłaty za wszystkie faktury, których wartość brutto jest równa lub przekracza 15 000 zł z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności. Dzięki temu wyeliminuje Pani ryzyko nałożenia dodatkowych sankcji podatkowych, a w przyszłości również braku możliwości ujęcia wydatku w kosztach podatkowych.

#polecamy#

Question 5

Prowadzę kiosk i w marcu zakupiłem książki i czasopisma. Towar otrzymałem natychmiast, jednak faktura na kwotę 15 000 zł brutto została wystawiona dopiero 4 kwietnia 2021 r. i posiada adnotację „mechanizm podzielonej płatności”. Dodatkowo 5 kwietnia 2021 r. zakupiłem komputer o wartości 4000 zł brutto. Nigdy wcześniej nie stosowałem podzielonej płatności. Czy w moim przypadku możliwa jest dobrowolna podzielona płatność w odniesieniu do obu zakupów, czy może przepisy nakładają na mnie obowiązek zapłaty z użyciem specjalnego komunikatu przelewu?

Accepted Answer

Dobrowolna podzielona płatność została wprowadzona od 1 lipca 2018 r. Od tego dnia przedsiębiorcy posiadający firmowy rachunek rozliczeniowy mogą za pomocą specjalnego komunikatu przelewu uregulować zobowiązanie, wykorzystując split payment. Split payment dotyczy wyłącznie tzw. operacji B2B, czyli transakcji zawieranych pomiędzy przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą. Aby możliwe było wykonanie przelewu z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności, muszą zostać spełnione jednocześnie cztery warunki:

zapłata dokonana zostaje poprzez przelew bankowy z wykorzystaniem komunikatu przelewu,
nabywca posiada firmowy rachunek rozliczeniowy,
sprzedawca posiada firmowy rachunek rozliczeniowy,
na fakturze podana jest kwota podatku VAT.

Kiedy mechanizm podzielonej płatności jest obowiązkowy?

Od 1 listopada 2019 r. został wprowadzony obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności, który zastąpił mechanizm odwrotnego obciążenia. Na skutek tego split payment nie posiada już cech wyłącznie dobrowolnej formy zapłaty. Zgodnie z art. 108a ust. 1a ustawy o VAT obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności występuje w sytuacji, gdy zostaną spełnione 3 warunki:#zobacztez#

zakupione towary lub usługi zostały wymienione w załączniku nr 15 ustawy o VAT,
kwota brutto faktury przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji,
transakcja zawierana jest pomiędzy podatnikami (B2B).

W przypadku zakupu komputera należy zweryfikować, czy zostały spełnione powyższe warunki, aby musiał Pan uregulować fakturę z wykorzystaniem komunikatu przelewu. W załączniku nr 15 ustawy o VAT w pozycji 60 znajduje się informacja o zakupie towarów takich jak komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych. Oznacza to, że pierwszy z powyższych warunków został spełniony. Wartość faktury, na której znajduje się pozycja z zakupionym komputerem, to 4000 zł brutto, a więc drugi z warunków nie został spełniony, co jednoznacznie wyklucza obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. Może Pan natomiast uregulować płatność dobrowolnie wykorzystując mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast zakupione przez Pana książki i czasopisma nie zostały wymienione w załączniku nr 15 ustawy o VAT. Oznacza to, że pomimo spełnienia drugiego z warunków dotyczącego wartości brutto faktury, nie ma Pan obowiązku stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.[alert-info]Jeżeli zakupione towary lub usługi nie zostały wymienione w załączniku 15 ustawy o VAT, sprzedawca ma możliwość zamieszczenia na fakturze dodatkowej adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”. Nie oznacza to jednak, że nabywca jest zobowiązany do uregulowania zapłaty, wykorzystując split payment. Natomiast może zastosować go dobrowolnie.[/alert-info]

Dobrowolna podzielona płatność - czy to możliwe?

W sytuacji, gdy zdecyduje się Pan dobrowolnie uregulować fakturę z wykorzystaniem mechanizmu split payment, musi Pan wypełnić specjalny komunikat przelewu. Zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT w komunikacie przelewu należy podać informacje takie jak:

kwota całości lub części podatku VAT z faktury zakupu, która ma zostać zrealizowana z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności,
kwota całości lub części wartości brutto zakupu,
numer faktury zakupu,
NIP dostawcy lub usługodawcy.

W celu realizacji przelewu bank obciąży Pana rachunek VAT kwotą całości lub części podatku VAT, jaka została wprowadzona w komunikacie przelewu i uzna tą kwotą Pana rachunek rozliczeniowy. Następnie kwota brutto (zgodna z wartością wprowadzoną w komunikacie przelewu) zostanie przekazana na rachunek rozliczeniowy nabywcy. Jeżeli na rachunku VAT nie ma Pan żadnych środków lub są one niewystarczające na pokrycie kwoty VAT z faktury zakupu i wykona Pan przelew z wykorzystaniem split payment, to bank obciąży kwotą brutto Pana rachunek rozliczeniowy i przekaże środki na rachunek rozliczeniowy nabywcy. Dzięki temu po stronie sprzedawcy kwota brutto zostanie zaksięgowana na rachunku rozliczeniowym, a następnie wartość podatku VAT z komunikatu przelewu zostanie przekazana na rachunek VAT dostawcy.

Podsumowując, ustawodawca wprowadzając obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności nie ograniczył cechy dobrowolności stosowania split payment. Polega ona na tym, że w przypadku niespełnienia warunków do stosowania obowiązkowego split payment, dobrowolna podzielona płatność jest nadal jedną z dostępnych metod zapłaty za fakturę.

#polecamy#

Question 6

Czy JPK dotyczy tylko przedsiębiorców prowadzących księgowość w formie elektronicznej, czy wszystkie osoby prowadzące działalności bez względu na to, z jakiej formy prowadzenia księgowości korzystają? Kto musi składać JPK?

Accepted Answer

Obowiązek sporządzania oraz wysyłania lub udostępniania pliku JPK dotyczy wszystkich przedsiębiorców prowadzących ewidencję w formie elektronicznej.

Elektroniczna wysyłka JPK_V7 dla czynnych podatników VAT

Od stycznia 2018 roku wszyscy czynni podatnicy VAT mieli obowiązek wysyłki elektronicznie pliku JPK_VAT. W związku z czym w praktyce wśród czynnych podatników VAT nie występują już tacy, którzy prowadziliby rozliczenia w formie papierowej.

Co więcej, od października 2020 roku dotychczasowy plik JPK_VAT został zastąpiony nową, bardziej rozbudowaną strukturą jednolitego pliku kontrolnego tzw. JPK V7.[alert-info]Nowy JPK analogicznie jak JPK_VAT należy wysyłać co miesiąc (nawet w przypadku rozliczania podatku VAT kwartalnie) wyłącznie w formie elektronicznej.[/alert-info]Na skutek wprowadzenia nowego JPK została zlikwidowana dotychczasowa deklaracja VAT ponieważ plik ten składa się z dwóch części:

deklaracyjnej - w której znajdują się dane przekazywane urzędom wcześniej w deklaracji VAT-7 lub deklaracji VAT-7K,
ewidencyjnej - w której znajdują się dane przekazywane wcześniej w formie JPK_VAT.

#banner-59487#

Pozostałe struktury JPK dla wszystkich przedsiębiorców

Wprowadzenie nowego JPK_V7 nie zniosło natomiast obowiązku przekazywania na żądanie organów skarbowych pozostałych struktur JPK. Struktury te od lipca 2018 roku mają obowiązek przekazywać organom kontroli wszyscy przedsiębiorcy (bez względu czy są czynnymi podatnikami VAT czy korzystają ze zwolnienia z VAT) w zależności od tego, w jakiej formie pozostałe ewidencje prowadzą. A zatem będą to:

#zobacztez#

Od 1 września 2019 roku obowiązuje również dodatkowa struktura JPK_FA_RR którą przedsiębiorcy również przekazują wyłącznie na żądanie urzędu skarbowego. Struktura ta dotyczy wystawianych faktur VAT RR czyli faktur, które dokumentują nabycie produktów rolnych przez czynnego podatnika podatku VAT od dostawcy będącego rolnikiem ryczałtowym.

#polecamy#

Question 7

Jestem w trakcie uzgadniania warunków dokonania korekty mojej sprzedaży z nabywcą. W związku z tym w styczniu 2021 roku, po zakończeniu ustaleń, będę wystawiał fakturę korygującą sprzedaż. Będzie to korekta zmniejszająca, wynikająca z dokonanej przez nabywcę reklamacji. W jakim okresie powinienem ująć fakturę korygującą na gruncie VAT? Kiedy nie trzeba potwierdzenia faktury korygującej od nabywcy?

Accepted Answer

Do końca 2020 roku z przepisów ustawy o VAT wynikało, iż aby dokonać korekty podatku VAT należnego z faktury sprzedaży, konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Natomiast od 2021 roku obowiązują inne warunki, bowiem ustawodawca zmienił zasady rozliczania faktur korygujących.

Kiedy nie trzeba potwierdzenia faktury korygującej – zasady rozliczeń po 2021 roku

Jeśli chodzi o fakturę zmniejszającą podstawę opodatkowania, zmieniły się przepisy określone w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Zgodnie z jego nowym brzmieniem w przypadku korekty zmniejszającej kwotę podatku VAT należnego obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą.

#zobacztez#Warunkiem ujęcia faktury korygującej w wyżej określonym terminie jest:

posiadanie przez podatnika dokumentacji, z której wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług, określone w fakturze korygującej;
spełnienie warunków wynikających z posiadanej dokumentacji;
wystawienie faktury korygującej zgodnie z posiadaną dokumentacją.

Co ważne, w przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji potwierdzającej ustalenia warunków, w oparciu o które wystawiona została korekta, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zgodnie z uzasadnieniem ustawy z 27 listopada 2020 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw „przez uzgodnienie warunków transakcji rozumie się posiadanie dokumentów, z których to uzgodnienie wynika. Jeżeli podatnik w konkretnym przypadku nie dysponuje dokumentami innymi niż sama faktura korygująca, to wystawiona faktura korygująca również na gruncie wprowadzanych przepisów ustawy o VAT będzie dokumentem, z którego wynikają nowe warunki transakcji (w przypadku możliwości potwierdzenia, że faktura została dostarczona do nabywcy). Przyjmując powyższe, również nabywca w sytuacji otrzymania faktury korygującej nie może powoływać się na brak uzgodnienia warunków transakcji (jest zatem obowiązany do skorygowania podatku naliczonego)”.[alert-info]Dokumentami potwierdzającymi uzgodnienia z nabywcą odnoszące się do korekty transakcji sprzedaży mogą być przykładowo: dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty itp., jeśli potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują zmienione warunki transakcji.[/alert-info]Oprócz przypadku opisanego przez pana Marcina w liście mogą się również zdarzyć inne sytuacje, które dla celów zobrazowania opiszemy w formie przykładów.

#banner-59220#

Przykład 1.

Załóżmy, że pan Marcin dokonał na rzecz firmy XYZ sprzedaży artykułów biurowych. Część towarów była wadliwa, więc firma XYZ je zareklamowała. W ramach reklamacji utworzona została dokumentacja potwierdzająca warunki reklamacji. Ostatecznie zostały one ustalone 20 stycznia 2021 roku. W takim przypadku wystawiona przez pana Marcina faktura korygująca powinna być wykazana na gruncie VAT w rejestrze VAT sprzedaży w styczniu 2021 roku, jako że w tym okresie rozliczeniowym uzyskana została dokumentacja potwierdzająca „uzgadniająca”.

Przykład 2.

Załóżmy, że pan Marcin dokonał sprzedaży na rzecz firmy ZYX dwóch telewizorów. Jeden z nich miał rozbity ekran, gdy dotarł do nabywcy. W związku z tym firma ZYX zareklamowała telewizor. W dniu reklamacji – 25 stycznia 2021 roku – pan Marcin wystawił fakturę korygującą, jednakże oprócz zgłoszenia reklamacji nie posiadał dokumentacji „uzgadniającej”. Dokumentację tę uzyskał 1 lutego 2021 roku.

W takim przypadku pan Marcin powinien wykazać fakturę korygującą w rejestrze VAT sprzedaży w okresie rozliczeniowym – 1 lutego 2021 roku, mimo iż korekta została wystawiona 25 stycznia. Dopiero w lutym powstało bowiem prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania.

Przykład 3.

Załóżmy, że pan Marcin dokonał sprzedaży usług spawarskich względem firmy OMEGA. Na sprzedaż tę wystawił fakturę sprzedaży. Jako że firma OMEGA dostarczyła własny sprzęt, pan Marcin postanowił udzielić na wyświadczone usługi 10% rabatu. Wystawił więc fakturę korygującą 4 stycznia 2021 roku, rabatując sprzedaż o 10%. Strony uzgodniły, że w tym przypadku to korekta stanowi dokumentację uzgadniającą warunki korekty. W tej sytuacji korekta może być wykazana w styczniu 2021 roku. Jak wskazano w uzasadnieniu, jeżeli bowiem w konkretnym przypadku jedynym dokumentem, jaki posiada nabywca, jest faktura korygująca, to nabywca nie może powoływać się na brak uzgodnienia warunków transakcji i tym samym transakcja może być ujęta na podstawie samej korekty. Po stronie nabywcy jest on więc zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego na bazie samej faktury korygującej.[alert-info]Możliwe jest pozostanie przy dotychczasowych (obowiązujących do końca 2020 roku) zasadach rozliczenia korekty „in minus”, czyli bazujących na posiadaniu potwierdzenia otrzymania przez nabywcę faktury korygującej. Przy czym pozostanie przy tej metodzie może nastąpić wyłącznie pod warunkiem, że wybór stosowania dotychczasowych rozwiązań zostanie uzgodniony na piśmie pomiędzy dostawcą towarów lub świadczącym usługi a ich nabywcą przed wystawieniem pierwszej faktury korygującej w 2021 roku. Z tego wyboru będzie można zrezygnować nie wcześniej niż po upływie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym go dokonano, pod warunkiem że rezygnacja zostanie uzgodniona na piśmie pomiędzy dostawcą towarów lub świadczącym usługi a ich nabywcą. Nowe rozwiązania w zakresie rozliczania faktur korygujących „in minus” stosuje się do wszystkich faktur korygujących, wystawionych począwszy od dnia następującego po dniu rezygnacji z wyboru stosowania rozwiązań dotychczasowych.[/alert-info]

Odbiór korekty – kiedy nie trzeba potwierdzenia faktury korygującej?

Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT podatnik nie musi spełnić warunku posiadania dokumentacji w przypadku:

eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług związanych:

z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych;
z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych;
z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków;
ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu;
ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu;
z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne;
ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych;
z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu;
z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia;
z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne;
z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych;
z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych;
z odkażaniem i czyszczeniem;
pozostałych usług związanych z rekultywacją oraz specjalistycznych usług w zakresie kontroli zanieczyszczeń;
usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu;
pozostałych usług sanitarnych.

Reasumując, na gruncie VAT korektę wystawioną po 2021 roku pan Marcin wykazuje w okresie, w którym otrzymał dokumentację ustalającą z nabywcą warunki dokonania korekty sprzedaży. Natomiast odpowiedź na pytanie o to, kiedy nie trzeba potwierdzenia faktury korygującej, jest prosta – wyłącznie w sytuacji, gdy transakcja podlega pod art. 29a ust. 15 ustawy o VAT.

#polecamy#

Question 8

Niedawno rozpocząłem prowadzenie działalności gospodarczej jako podatnik podmiotowo zwolniony z VAT. Z powodu niedopatrzenia, wystawiłem i przekazałem klientowi fakturę sprzedaży z doliczonym podatkiem VAT 19 marca 2021 r. Czy mimo wystawienia faktury korygującej i zwrotu nadpłaconej przez nabywcę kwoty, będę zmuszony do zapłaty VAT należnego i wysłania pliku JPK V7? I czy sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia jest w ogóle możliwa?

Accepted Answer

Jak pokazują przepisy, sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia jest możliwa i wiąże się w większości przypadków z koniecznością zapłaty omyłkowo naliczonego do faktury podatku VAT. Zgodnie z art. 108. ust. 1 ustawy o VAT „W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty”. W myśl cytowanego przepisu, jeżeli podatnik zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ww. ustawy, wystawi fakturę z naliczonym podatkiem VAT, to będzie zobowiązany do jego zapłaty.#zobacztez#

Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 kwietnia 2013. r. o syg. IBPP1/443-25/13/ES:

„Należy zauważyć, iż samo wystawienie faktury warunkuje obowiązek wpłaty podatku zgodnie z art. 103 ustawy o VAT tj. za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego, przy czym jej wystawca, który w momencie powstania obowiązku podatkowego korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług nie jest zobowiązany w związku z tą sytuacją składać deklaracji podatkowej”.

Zgodnie z powyższym, jeżeli podatnik zwolniony z VAT wystawił omyłkowo fakturę z naliczonym podatkiem VAT, będzie on zobowiązany do jego opłacenia, ale bez konieczności składania pliku JPK V7.[alert-info]W przypadku konieczności zapłaty podatku VAT należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego kopię przedmiotowej faktury omyłkowo opodatkowanej VAT-em wraz z wyjaśnieniem, z którego będzie wynikać przyczyna dokonania wpłaty podatku VAT do urzędu.[/alert-info]Co do zasady podatnik, który wystawił błędną fakturę, w myśl art. 106j ust. 1 pkt. 5 ustawy o VAT, zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej.[alert-info]Fakturę korygującą wystawia się w przypadku: obniżki ceny w formie rabatu, dokonania zwrotu towaru lub opakowań, dokonania zwrotu całości lub części zapłaty, gdy podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, kwocie podatku, stawce podatku lub w innej pozycji faktury.[/alert-info]Tak więc w przypadku podania błędnej stawki VAT na fakturze sprzedaży, w ramach której nastąpiła sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia podmiotowego z VAT, należy wystawić fakturę korygującą. Korekta ta powinna dotyczyć tylko stawki VAT. Natomiast wartość netto wskazana na fakturze sprzedaży nie powinna ulegać zmianie (w przypadku gdy wartość netto wykazana na fakturze jest prawidłową ceną sprzedaży).

Podkreślić należy, że decydującym o tym, czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT wykazanego na fakturze sprzedaży, będzie termin, w którym otrzymane zostanie potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Jeśli otrzyma Pan potwierdzenie do dnia złożenia pliku JPK V7 za okres, w którym faktura pierwotna została wystawiona/ miała miejsce zapłata lub sprzedaż – zgodnie z obowiązkiem podatkowym w VAT (do 25 dnia kolejnego miesiąca następującego po rozliczanym miesiącu lub kwartale), nie będzie konieczności zapłaty podatku. Terminem tym w Pana przypadku byłby 25 kwietnia 2021 r.[alert-info]Zapłaty podatku VAT dokonuje się w terminie do 25 dnia kolejnego miesiąca za miesiąc poprzedni.[/alert-info]Potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w przypadku zmniejszenia podstawy opodatkowania – korekty “in minus”, jest elementem koniecznym do skorygowania zapisów w KPIR i rejestrze VAT sprzedaży, nie tylko w powyższej sytuacji, ale także w każdej innej, gdy następuje zmniejszenie zobowiązania z tytułu wystawionej faktury sprzedaży. Sama forma potwierdzenia nie została sprecyzowana przez przepisy podatkowe. Zgodnie z tym przyjęto, że potwierdzeniem może być:

zwrotne potwierdzenie odbioru listu poleconego,
potwierdzenie w formie pisemnej złożone przez nabywcę,
podpisana przez nabywcę kopia faktury korygującej wraz z jego podpisem i datą,
potwierdzenie odbioru w formie faksu,
elektroniczne poświadczenie odbioru korekty (np. mail).

W celu obniżenia podstawy opodatkowania do końca 2020 roku, co do zasady podatnik musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Pakiet tzw. Slim VAT wprowadził uproszczenia dla podatników zgodnie z którymi, przedsiębiorca chcąc obniżyć podstawę opodatkowania, od 2021 roku nie musi posiadać potwierdzenia otrzymania korekty przez nabywcę. Wystarczy, że podatnik będzie dysponował dokumentacją, z której będzie wynikać, że uzgodnił z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej i warunki te zostały spełnione.

[alert-info]Przeczytaj więcej na temat zwolnienia z VAT oraz sprzedaży opodatkowanej:
- Brak rejestracji do VAT a dokonywanie sprzedaży opodatkowanej
- Rejestracja do VAT - kiedy ją przeprowadzić?
- Zwolnienie z VAT - kto może z niego skorzystać?
- Zwolnienie podmiotowe z VAT[/alert-info]Przykład 1.

Pani Joanna będąca podatnikiem zwolnionym z VAT wystawiła klientowi 20 marca 2021 r. fakturę sprzedaży z naliczonym podatkiem VAT. Nabywca zorientował się 25 marca 2021 r., że pani Joanna zawsze wystawiała mu faktury bez VAT, i zgłosił się z prośbą wystawienia faktury korygującej. Pani Joanna wystawiła fakturę korygującą dnia 15 kwietnia 2021 r. Klient mailowo potwierdził odbiór faktury korygującej dnia 24 kwietnia 2021 r. Czy pani Joanna jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT?

Z uwagi na fakt, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej zostało przesłane przed terminem zapłaty podatku VAT (tj. 25 kwietnia 2021 r.), pani Joanna nie ma obowiązku jego uiszczania.

Należy mieć na uwadze, że w przypadku gdy potwierdzenie wpłynęłoby po terminie zapłaty podatku VAT, konieczne byłoby jego opłacenie.

#banner-58884#

Reasumując, jeśli potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę otrzymał Pan do 25 kwietnia 2021 r. (termin złożenia pliku JPK V7), nie będzie konieczności zapłaty podatku VAT. Jeśli jednak potwierdzenie wpłynie po tym terminie, konieczne będzie uregulowanie należności. Z tytułu omyłkowo wystawionej faktury i konieczności uregulowania podatku VAT, nie składa się pliku JPK V7. Obowiązki te dotyczą jedynie podatników VAT czynnych.

#polecamy#

Question 9

Wykorzystuję w prowadzonej działalności prywatny samochód. Niedługo kończy mi się ubezpieczenie, więc pojawiło się pytanie, czy ubezpieczenie OC prywatnego samochodu można zaliczyć do kosztów firmowych? Jak takie zdarzenie zaksięgować w systemie wfirma.pl?

Accepted Answer

Ubezpieczenie OC prywatnego samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności, a niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ale podlega ograniczeniu.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT wydatki związane z bieżącym użytkowaniem pojazdu wykorzystywanego w prowadzonej działalność gospodarczej, który jednocześnie jest własnością podatnika, stanowią koszt uzyskania przychodu wyłącznie w wysokości 20% ich wartości. Ograniczenie te dotyczy również składek na ubezpieczenie tego rodzaju samochodu, bez względu na to, czy jest to polisa AC czy OC. W związku z czym podatnik może zaksięgować koszt ubezpieczenia OC i AC prywatnego samochodu w 20% jej wartości w 13. kolumnie KPiR - pozostałe wydatki.

Jeżeli stosowana jest metoda kasowa (uproszczona) rozliczania kosztów, wówczas pełną kwotę, która może stanowić koszt podatkowy, należy zaksięgować pod datą zawarcia umowy polisy. W przypadku metody memoriałowej, jeśli zakupiona polisa obejmuje więcej niż jeden rok podatkowy, należy ją zaksięgować dzieląc koszt proporcjonalnie w stosunku do lat podatkowych, których dotyczy (ze względu na to, że polisa stanowi koszt pośredni).

Księgowanie polisy OC prywatnego samochodu w systemie wfirma.pl

Koszty polisy OC samochodu prywatnego wykorzystywanego w celach działalności, należy zaksięgować przez zakładkę: WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA (BEZ VAT) - w przypadku czynnych podatników VAT lub WYDATEK - w przypadku podatników zwolnionych z VAT. Jako numer dokumentu należy wprowadzić "Polisa nr ...", natomiast jako kontrahenta wpisać dane towarzystwa ubezpieczeniowego. W polu RODZAJ WYDATKU należy wybrać INNE WYDATKI ZWIĄZANE Z BIEŻĄCYM UŻYTKOWANIEM POJAZDU, natomiast RAZEM: całkowita wartość polisy ubezpieczeniowej. W przypadku oznaczenia w systemie metody memoriałowej przy wprowadzaniu wydatku, należy zaznaczyć opcję RMK i wpisać okres, którego dotyczy polisa.

Ubezpieczenie OC prywatnego samochodu - księgowanie w systemie wfirma.pl

W przypadku metody kasowej, wydatek zostanie ujęty w 13. kolumnie KPiR - pozostałe wydatki jednym wpisem zgodnie z datą zawarcia umowy polisy. Natomiast w przypadku metody memoriałowej system automatycznie dokona wpisów w kol. 13 KPiR w odpowiedniej wartości, w każdym miesiącu trwania polisy. System samodzielnie automatycznie obliczy limit wartości w której zapis powinien być dokonany - 20%.

#polecamy#

Question 10

Kierowca dostarczył mi fakturę dokumentującą zakup paliwa na której widnieje błędny NIP mojej firmy. W jaki sposób mogę zrobić korektę do tej faktury? Czy wygeneruje taki dokument w systemie wfirma.pl?

Accepted Answer

W sytuacji, gdy otrzymał Pan fakturę z błędnym numerem NIP, może Pan wystawić notę korygującą. Zgodnie z art. 106k ustawy o VAT dokument ten wystawia nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, niedotyczące kwot faktury. Zatem przy użyciu noty korygującej można poprawić tylko treści formalne faktury, takie jak: błędnie wpisany adres, błędny NIP, nazwa którejś ze stron, pomyłka w określeniu daty sprzedaży lub daty wystawienia i numeru z klasyfikacji statystycznej.

Dokument, o którym mowa w art. 106k, powinien zawierać:

numer kolejny i datę jego wystawienia,
wyrazy „nota korygująca”,
imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej,
datę wystawienia faktury korygowanej, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (o ile była ona wspomniana i jest inna niż data wystawienia faktury),
wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Notę korygującą w systemie wfirma.pl wystawi Pan w pakiecie "Księgowość online" po zaksięgowaniu faktury kosztowej, schematem: WYDATKI » KSIĘGOWANIE, gdzie trzeba zaznaczyć właściwą fakturę do której nota ma być wystawiona i skorzystać z opcji WYSTAW » NOTĘ KORYGUJĄCĄ.

błędny nip

W oknie, które się pojawi należy wpisać w polu:

TREŚĆ DO POPRAWIENIA - treść, która błędnie znalazła się na fakturze np. błędny NIP,
TREŚĆ PRAWIDŁOWĄ - treść, która jest prawidłowa.

Ewentualnie można dokonać zmiany treści pól automatycznie wypełnionych przez system (dane sprzedawcy, seria czy data wystawienia).

Błędny NIP

Przy wydatku pojawi się ikona Błędny NIP informująca o wystawionej nocie korygującej, po kliknięciu na nią pojawi się okno ze szczegółami noty, w którym można skorzystać z opcji WYŚLIJ » WYŚLIJ E-MAIL. Dzięki wysyłce od razu przez system łatwiej będzie uzyskać dowód potwierdzenia otrzymania noty przez dostawcę.

#polecamy#

#banner-2425#

Question 11

Założyłam niedawno działalność gospodarczą i chciałabym zapytać, które deklaracje muszę co miesiąc wysyłać do urzędów, a które jedynie opłacać?

Accepted Answer

Do ZUS-u należy składać deklarację ZUS DRA. Można tego dokonać zarówno w formie elektronicznej jak i papierowej. Jednak w tym przypadku jest to możliwe, gdy podatnik rozlicza składki za 5 lub mniej osób. Formę papierową można złożyć bezpośrednio w placówce ZUS lub przesłać pocztą.

Zapłaty składek należy dokonywać co miesiąc:

do 10. dnia następnego miesiąca – w przypadku gdy nie są zatrudniani pracownicy,
do 15. dnia następnego miesiąca – w przypadku zatrudniania pracowników lub podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej, jawnej, komandytowej, partnerskiej, jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością

Jeżeli koniec tego terminu przypada w święto (dzień ustawowo wolny od pracy), sobotę lub niedzielę, to za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień roboczy.

Do urzędu skarbowego składamy co miesiąc:

Dodatkowo należy opłacać zobowiązania podatkowe z tytułu podatku dochodowego jednak deklaracje dotyczące podatku dochodowego nie podlegają wysyłce do urzędu w trakcie roku. Są to deklaracje takie jak:

#polecamy#

#banner-57408#

Question 12

?

Accepted Answer

W zeznaniu rocznym PIT nadpłata podatku wynika zwykle z nadpłaconych okresowych zaliczek na podatek dochodowy w stosunku do wyliczonego po zamknięciu roku podatku. Natomiast w przypadku podatku VAT (podatek od towarów i usług) nadpłata wynika z nadwyżki podatku naliczonego (od zakupów) nad należnym (od sprzedaży).

Otrzymany zwrot podatku nie jest przychodem podatkowym. Nie wykazuje się go w żadnej z ewidencji księgowych (ani w KPiR, ani w Rejestrze VAT). Zwrot podatku nie jest bowiem przychodem - wynika z nadpłaty podatku.

#polecamy#

Question 13

Odziedziczyłam po rodzicach dom jednorodzinny wraz z gruntem w roku 2015. W roku 2019 sprzedałam daną nieruchomość, a środki ze zbycia jeszcze w tym samym roku przeznaczyłam na zakup mieszkania. Do kosztów na nabycie tego mieszkania doliczyłam koszty na nabycie komórki, która powiększała udział w części wspólnej nieruchomości.

Accepted Answer

Ponadto wykonałam antresolę w zamykanym garażu podziemnym (składającym się z miejsc postojowych i garaży) stanowiącym część wspólną nieruchomości. Czy powyższe wydatki mogę wliczyć jako wydatki na wspólne cele mieszkaniowe w kontekście skorzystania z ulgi mieszkaniowej?

Zbycie nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego poza działalnością gospodarczą

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwanej dalej ustawą o PDOF do źródła przychodów odnoszącego się do sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, tzn.:

nieruchomości i ich części, udziału w nieruchomości;
spółdzielczego – własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, użytkowego, a także prawa do domu jednorodzinnego;
prawa związanego z wieczystym użytkowaniem gruntu;
pozostałych rzeczy

– będzie kwalifikować się odpłatna ich sprzedaż, jeżeli nie jest realizowana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej i zostanie wykonana:

w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (pkt a, b, c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie;
w przypadku pozostałych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych poza działalnością gospodarczą może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpiło przed upływem pięciu lat.

Jak wynika z treści art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym PIT, podatek dochodowy obliczony od dochodu (podlegającego opodatkowaniu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c wynosi 19%.

Podatnik może jednak przy wypełnianiu ustawowych warunków skorzystać z preferencji podatkowej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego w części albo całości dochodu ze zbycia nieruchomości.

Ulga mieszkaniowa w PIT to cel prospołeczny

#zobacztez#Główny efekt, tzw. efekt finalny, jaki chciał osiągnąć prawodawca, tworząc ulgę mieszkaniową, to zachęcenie podatników do przeznaczania środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości na nabycie kolejnych nieruchomości lub inne wydatki powiązane z nieruchomościami. Zachęta ta to ulga mieszkaniowa, która ma skutkować zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) części lub całości dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Ulga dotyczy nieruchomości sprzedawanych poza działalnością gospodarczą (prywatnych).

Należy jednak mieć na uwadze, że samo deklarowanie podatnika, iż wydaje środki na cele mieszkaniowe, to jednak za mało. Spełnienie ustawowych warunków należy w razie czynności sprawdzających udowodnić.

Każdy podatnik przed wydatkowaniem środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości zadaje sobie pytanie, czy cel (koszty, jakie będą poniesione) będzie kwalifikował wydatki ze sprzedaży nieruchomości do skorzystania z preferencyjnej ulgi mieszkaniowej. Warto w tym miejscu przytoczyć jeden z wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym pozytywnie rozpatrzył sprawę nabycia kilku lokali mieszkaniowych wraz z wykończeniem, a dodatkowo określił bardzo obiektywnie zagadnienie celu mieszkaniowego i rozpatrywanie wydatków na ten cel w aspekcie wykorzystania ulgi mieszkaniowej.

Takie samo pytanie podatnik zadaje i w tym przypadku. Warto w tym miejscu przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2016 roku II FSK 546/15, w którym stwierdza, iż:

[…] Naczelny Sąd Administracyjny podziela przedstawiony wyżej pogląd zawierający się w paremii exceptiones non sunt extendendae. Rzecz jednak w tym, że tak jak zakazana jest wykładnia rozszerzająca wyjątków, tak też niedopuszczalna jest wykładnia zawężająca tychże. Pamiętać należy, że zwolnienia i ulgi wprowadzone do ustawy podatkowej służą realizacji określonego, preferowanego przez ustawodawcę celu. Zatem wykładnia przepisu statuującego ulgę powinna być dokonywana w taki sposób, aby z jednej strony faktycznie nie dochodziło do rozszerzenie zakresu wykładanego przepisu, z drugiej jednak strony należy mieć na uwadze, aby w każdy przypadku faktyczny cel ulgi mógł zostać zrealizowany.

W doktrynie wyrażany jest pogląd akceptowany w orzecznictwie, że zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Zadaniem jakie ma spełnić ta norma jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa, 1995 r., str. 113–114). Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (wyrok WSA w Łodzi z dnia 25 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 969/15, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 20 października 2015 r., sygn. akt I SA/Ol 555/15).

Trzeba także w końcu uwzględnić okoliczność, na którą zwrócił uwagę pełnomocnik organu na rozprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym, a mianowicie możliwość kontroli zachowania warunków skorzystania z ulgi przez podatnika. Przy czym w tym ostatnim przypadku zakres kontroli i możliwości jej przeprowadzenia nie mogą wpływać na treść i zakres ulgi.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, Sąd pierwszej instancji aprobując stanowisko organu interpretującego, zbyt wąsko ujął realizacje własnych celów mieszkaniowych, przez to zasadnym okazał się zarzut naruszenia art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. Po pierwsze nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje. Niemniej jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy rzeczywiście takie zakupy realizują ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych. Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugie koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali. Także w sytuacji, gdy dwa położone obok siebie lokale mogą zostać połączone można uznać, że cel mieszkaniowy może być realizowany. Z drugiej jednak strony nie można mówić o realizacji własnych celów mieszkaniowych w sytuacji, gdy podatnik deklaruje, że jedno z zakupionych mieszkań zamierza przeznaczyć dla córki. Podatnik nie realizuje wówczas własnego celu mieszkaniowego, ale cel mieszkaniowy innej osoby i nie ma tutaj znaczenia w jakim stosunku pokrewieństwa ta inna osoba pozostaje względem podatnika.

Nie można zaakceptować poglądu, że czasowe, o charakterze okazjonalnym wynajęcie zakupionego lokalu mieszkalnego wyklucza co do zasady możliwość skorzystania z tej ulgi. Organ podatkowy musi tutaj uwzględnić te okoliczności, które zostały przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a które niewątpliwie stanowią elementy stanu faktycznego istotne w kontekście rozpoznawanej sprawy. Otóż wnioskodawczyni wyjaśnia we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że dom jednorodzinny, który obecnie zamieszkuje zamierza sprzedać. Jednocześnie ze względu na trudną sytuację życiową zakupione trzy lokale mieszkalne zamierza czasowo wynająć (wynajęła). W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z przedstawionych okoliczności stanu faktycznego nie da się zasadnie wywieść, jak czyni to organ, że główną przesłanką skłaniającą podatniczkę do zakupu rzeczonych mieszkań był cel zarobkowy.

Zatem ocena musi dotyczyć tego, czy cel ten jest obiektywnie realizowany w stanie faktycznym sprawy. Dopiero pełne i wyczerpujące rozważenie przez organ interpretujący wszystkich elementów stanu faktycznego, z uwzględnieniem uwag Naczelnego Sądu Administracyjnego co do wykładni analizowanego przepisu pozwoli na prawidłową ocenę stanowiska wnioskodawczyni.

Dochód ze zbycia nieruchomości

Podstawa obliczenia podatku przy sprzedaży nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym PIT) to dochód, na który składa się różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży nieruchomości a kosztami jej zakupu (w tym amortyzacji).

Należy wskazać, że dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości w świetle ww. przepisów nie łączy się z innymi dochodami i podlega wykazaniu w składanych zeznaniu rocznym za rok sprzedaży danej nieruchomości.

Jednak w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, jeżeli nieruchomość została nabyta w drodze darowizny, spadku bądź w jeszcze innej nieodpłatnej formie, wówczas koszty zakupu będą stanowić udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych:

nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn;
koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe (spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia), w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.

Dochód zwolniony ze zbycia nieruchomości

Całość lub część dochodu ze zbycia nieruchomości w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym PIT może być zwolniona z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Przepis ten mówi, że wolne od podatku dochodowego PIT są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Skorzystanie z ulgi mieszkaniowej uwarunkowane jest więc poniesieniem wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ich poniesienie musi nastąpić nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż danej nieruchomości.

Wydatki na własne cele mieszkaniowe

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym PIT za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki przedstawione w poniższej tabeli:

Wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym PIT
GRUPA 1 Przedmiot wydatków musi być położony w państwie UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej	nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem
	nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
	nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie trzech lat grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego
	budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego
	rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
GRUPA 2 Siedziba banków, w których podatnik spłaca kredyt, pożyczkę musi być położona w państwie UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej	spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
	spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa powyżej
	spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w pierwszym i w drugim wydatku
GRUPA 3 Otrzymane budynki mieszkalne, grunt (udział), spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie UE lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej	wartość otrzymanego budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
	wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w tych prawach, lub
	wartość otrzymanego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
	wartość otrzymanego gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w pierwszym wydatku

Ponadto w myśl art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym PIT wydatki na własny cel mieszkaniowy nie będą stanowić zakupy z przeznaczeniem na cele rekreacyjne, a dotyczące:

nabycia gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy, adaptacji lub remontu budynku albo jego części.

Ulga mieszkaniowa w PIT a cechy nieruchomości związanej z wydatkami na własne cele mieszkaniowe

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje w żaden sposób charakterystyki lokalu mieszkalnego. Warto więc odnieść się do art. 2 ust. 2 Ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali, zwanej dalej ustawą o własności lokali, który mówi, że lokal mieszkalny to wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Oprócz tego ustawa wskazuje, że do lokalu mieszkalnego może także przynależeć dodatkowa część, dodatkowe pomieszczenie i wcale nie muszą bezpośrednio do niego przylegać albo znajdować się na działce pod budynkiem. To oznacza, że garaż, komórka, piwnica, strych lub jeszcze inne pomieszczenie o ww. cechach będzie tzw. pomieszczeniem przynależnym do danego lokalu mieszkalnego.

Podsumowując całość analizy, nabycie nie tylko lokalu mieszkalnego, lecz także komórki przynależnej do tegoż mieszkania kwalifikuje się jako wydatek stanowiący podstawę do zastosowanie w tej części ulgi mieszkaniowej.

Natomiast drugi problem odnoszący się do wydatku na budowę antresoli przy podziemnym garażu (część wspólna nieruchomości) będzie również kwalifikował się jako wydatek stanowiący podstawę do zastosowanie w tej części ulgi mieszkaniowej.

W tym miejscu należy podkreślić, że ustawodawca już samym art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym PIT wskazuje, iż wydatkami na własne cele mieszkaniowe jest również budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku wykonania antresoli przy garażu podziemnym podatnika należałoby się odnieść do czynności remontu, jednak w ustawie o podatku dochodowym PIT brak jest wyjaśnienia tego terminu. Pomocniczo więc należałoby sięgnąć do Ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku – Prawo budowlane zwanej dalej ustawą – Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy – Prawo budowlane cechy remontu, jakie powinno się jemu przypisywać, to realizacja w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zatem remont w świetle poniesionych nakładów na własne cele mieszkaniowe będzie służył doprowadzeniu aktualnego stanu budynku do właściwego dla właściciela (użytkownika) lokalu mieszkalnego.

Do tego należy dodać, że nabywając własnościowy lokal mieszkalny, podatnik nabywa udział w nieruchomości wspólnej stanowiący prawo powiązane z własnością danego lokalu mieszkalnego. Wspólna część stanowi o tym, że właściciel lokalu mieszkalnego staje się współwłaścicielem części wspólnych nieruchomości (w tym wypadku garaż) zgodnie z art. 3 Ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali.

Zatem nabywcy lokalu mieszkalnego będą przysługiwały także udziały w nieruchomości wspólnej w ramach wykonania prawa własnościowego lokalu.

Wydatki na zamontowanie antresoli w garażu podziemnym (część wspólna nieruchomości) będą również stanowiły wydatki na własne cele mieszkaniowe, więc przyczynią się do obniżenia przychodu podlegającego opodatkowaniu ze sprzedaży odziedziczonego domu jednorodzinnego wobec skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

#polecamy#

Question 14

Chciałbym stosować metodę kasową na gruncie podatku VAT, rozliczając się jednocześnie kwartalnie. Kiedy zatem metoda kasowa a kwartalne rozliczenie VAT jest możliwe? Co w takiej sytuacji z plikiem JPK_V7, w jakich okresach musi być on generowany?

Accepted Answer

Metodę kasową w VAT mogą stosować firmy, które posiadają status małego podatnika. Tak więc ten sposób rozliczania na gruncie podatku VAT mają prawo wybrać wszyscy przedsiębiorcy, których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (limit na 2024 w przeliczeniu na złote wynosi 9 218 000 zł). Ze względu na fakt, że jest to dość wysoka kwota, bardzo duża część polskich przedsiębiorstw może wybrać metodę kasową jako sposób rozliczania podatku VAT. Czy zatem metoda kasowa a kwartalne rozliczenie VAT jest dopuszczalne w polskim prawie? Odpowiedź w niniejszym artykule.

Metoda kasowa VAT – podstawowe zasady

Przedsiębiorca decydując się na wybór metody kasowej na gruncie podatku VAT, ma obowiązek zgłosić tę informację do urzędu skarbowego na formularzu VAT-R. Gdy jest to zmiana dotychczasowego wpisu – jako cel złożenia druku należy wskazać aktualizację. Dokument ten należy dostarczyć w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który podmiot będzie stosował metodę kasową.

Podatnik, wybierając metodę kasową, ma obowiązek stosować ją zarówno po stronie podatku VAT należnego (od sprzedaży), jak i naliczonego (od zakupów).

#zobacztez#

Obowiązek podatkowy w VAT a metoda kasowa

W przypadku sprzedaży obowiązek podatkowy powstaje w okresie przypadającym na datę uzyskania płatności od klienta. Wówczas wartość podatku VAT należnego przypadającego do zapłaty do urzędu skarbowego jest ujęta w deklaracji VAT w momencie otrzymania zapłaty za daną transakcję (lub jej część). Jeśli dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podmiotu niebędącego czynnym podatnikiem VAT, to obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

[alert-info]Jeżeli wykorzystujemy metodę kasową na gruncie podatku VAT, otrzymanie zapłaty od kontrahenta za sprzedane towary/wykonane usługi w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.[/alert-info]

Metoda kasowa a odliczenie VAT naliczonego

W przypadku faktur zakupowych, czyli na gruncie podatku VAT naliczonego, jego kwotę można odliczyć dopiero w dacie, w której przedsiębiorca dokona faktycznej płatności za dany dokument. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego powstaje więc po faktycznym zapłaceniu za fakturę. Jeśli faktura została zapłacona w części, to przysługuje prawo do odliczenia VAT-u tylko od tej opłaconej części. Ponadto należy pamiętać, iż podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w okresie zapłaty (czyli w okresie powstanie prawa do odliczenia) oraz w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (w przypadku kwartalnego rozliczenia) lub trzech następnych okresów rozliczeniowych (w przypadku miesięcznego rozliczenia).

#banner-163141#

Metoda kasowa a kwartalne rozliczenie VAT

Zgodnie z art. 99 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług przedsiębiorca rozpoczynający działalność gospodarczą przez pierwszych 12 miesięcy ma obowiązek składania deklaracji VAT w okresach miesięcznych. W związku z tym, nawet jeśli podatnik jako zasadę rozliczania podatku VAT wybiera metodę kasową, przez pierwszy rok swojej działalności zobowiązany jest do generowania i wysyłania deklaracji za okresy miesięczne. Należy podkreślić, że powyższy termin rozpoczyna się od daty rejestracji do VAT – nie od daty rejestracji firmy.

Z kolei, gdy podatnik prowadzi już działalność gospodarczą oraz zdecyduje się na rozliczanie podatku VAT metodą kasową, zgodnie z art. 99 ust. 2 ustawy o VAT zobowiązany jest do rozliczenia podatku VAT w okresach kwartalnych na pliku JPK_V7K – nie występuje tutaj prawo wyboru pomiędzy rozliczeniem miesięcznym oraz kwartalnym. W przypadku metody kasowej bowiem rozliczenie na gruncie podatku VAT obowiązkowo ma charakter kwartalny – wyjątek stanowią jedynie przedsiębiorcy rozpoczynający działalność gospodarczą. Należy więc pamiętać, że po upływie pierwszego roku prowadzenia działalności gospodarczej przy stosowaniu metody kasowej należy przejść na kwartalny tryb rozliczania się na gruncie podatku VAT. W tym celu po upływie roku, przechodząc z rozliczania miesięcznego na kwartalny, firma zobowiązana jest do złożenia aktualizacyjnego formularza VAT-R.

[alert-info]Art. 99 ustawy o VAT:
1.Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
2. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.[/alert-info]

Podatnik rozliczający się metodą kasową JPK_V7K generuje co miesiąc, a wiec do 25. dnia kolejnego miesiąca po miesiącu, za który jest on składany. Przy czym za pierwsze dwa miesiące kwartału składa się go w części ewidencyjnej, a dopiero za 3 miesiąc kwartału w części deklaracyjnej i ewidencyjnej.[alert-info]Wyjątek stanowi jedynie pierwszych 12 miesięcy prowadzenia działalności, kiedy to podatnik pomimo stosowania metody kasowej zobowiązany jest na gruncie podatku VAT do składania JPK_V7M w okresach miesięcznych. Wówczas JPK_V7M składa się do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym.[/alert-info]

Ważne jest tutaj również, że podatnicy stosujący kasową metodę rozliczania VAT wystawiają faktury na takich samych zasadach co pozostali podatnicy, przy czym faktury przez nich wystawione muszą w swej treści zawierać wyrazy „metoda kasowa”.

Metoda kasowa w systemie wFirma.pl

W systemie wFirma.pl mały podatnik, który wybrał kasową metodę rozliczania z VAT, w celu wystawiania faktur z odpowiednimi oznaczeniami powinien w zakładce USTAWIENIA » PODATKI » PODATEK VAT zaznaczyć pole METODA KASOWA.

Metoda kasowa a kwartalne rozliczenie vat w systemie

Następnie w celu wystawienia faktury należy przejść do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ » WYSTAW » FAKTURĘ, po czym należy uzupełnić dane zgodnie ze stanem faktycznym. System automatycznie dopasuje fakturę do wybranej metody, tj.:

w sytuacji, gdy faktura dotycząca sprzedaży na rzecz podmiotów niebędących vatowcami nie zostanie opłacona w ciągu 180 dni od daty sprzedaży wskazanej na fakturze, wówczas system automatycznie ujmie podatek VAT w Rejestrze sprzedaży VAT na ostatni dzień miesiąca, w którym przypada 180 dzień. Natomiast wartość netto z faktury zostanie zaksięgowana w księdze przychodów i rozchodów pod datą sprzedaży wskazaną na fakturze;
w sytuacji, gdy faktura dotycząca sprzedaży na rzecz podatnika VAT nie zostanie opłacona, dokument nie będzie ujęty w rejestrach VAT sprzedaży. Natomiast wartość netto z faktury zostanie zaksięgowana w księdze przychodów i rozchodów pod datą sprzedaży lub wystawienia w zależności od tego, która będzie wcześniejsza.

#banner-163135#

#polecamy#

#banner-163138#

Question 15

Prowadzę działalność gospodarczą i dwa miesiące temu wziąłem samochód w leasing, w związku z czym otrzymałem fakturę za pierwszą ratę leasingową oraz opłatę manipulacyjną za podpisanie umowy. W trakcie użytkowania samochodu zauważyłem, że posiada on pewną wadę i postanowiłem rozwiązać umowę leasingową. Czy jestem zobowiązany skorygować odliczenie VAT od poniesionych kosztów związanych z leasingiem? Jakie są skutki w VAT przy wcześniejszym rozwiązaniu umowy leasingowej?

Accepted Answer

Jeśli podatnik postanowił rozwiązać umowę leasingu, a wcześniej dokonywał odliczeń podatku VAT, nie musi zapisów korygować. Leasingobiorca, który otrzymuje faktury w związku z leasingiem, nabywa prawo do korzystania z pojazdu. Wydatki wynikające z bieżącego użytkowania samochodu, w tym raty leasingowe i inne opłaty, nie podlegają jego korekcie.

Leasing operacyjny – skutki podatkowe

Leasing operacyjny stanowi umowę zawieraną pomiędzy dwoma stronami (leasingobiorcą a leasingodawcą), która polega na przekazaniu przez leasingodawcę prawa do użytkowania przedmiotu leasingu dla leasingobiorcy. Leasingobiorca na podstawie umowy jest zobowiązany do płacenia rat przez określony termin ustalony w umowie. W ratach leasingowych są zawarte opłaty wstępne, ubezpieczenia, gwarancje, opłaty manipulacyjne. Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o PIT opłaty ponoszone przez korzystającego w ramach używania środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych stanowią:

przychód dla finansującego;
koszt uzyskania przychodu dla korzystającego.

Należy jednak pamiętać, że aby opłaty były przychodem lub kosztem, muszą być spełnione określone warunki:

Zgodnie z powyższym, jeśli zostaną spełnione określone warunki, rata leasingowa jest dla finansującego przychodem, co oznacza, że leasingowany przedmiot jest własnością finansującego, który podlega odpisom amortyzacyjnym po jego stronie. Natomiast kosztem uzyskania przychodu dla korzystającego jest rata leasingowa i co do zasady inne wydatki związane z umową leasingu. Co ważne, jeśli leasingobiorca jest czynnym podatnikiem VAT, a pojazd służyć będzie w opodatkowanej działalności gospodarczej, wówczas przysługiwać mu będzie odliczenie VAT w 100% (w przypadku użytku tylko firmowego, jeśli spełnione są odpowiednie warunki) lub 50% (w przypadku użytku prywatno-firmowego).

Poniżej przedstawiamy podsumowanie skutków podatkowych w leasingu operacyjnym:

	Leasingobiorca	Leasingodawca
Własność przedmiotu umowy	-	Po stronie leasingodawcy
Podatek VAT	Odliczenie podatku VAT naliczonego z rat leasingowych	Naliczenie podatku VAT należnego w ramach naliczanych rat leasingowych
Koszty uzyskania przychodu	Rata leasingowa w wartości netto wraz z opłatami	Amortyzacja przedmiotu umowy

Skutki w VAT przy wcześniejszym rozwiązaniu umowy leasingowej a opłata manipulacyjna

Ustawodawca z góry określił, w jakich sytuacjach konieczne jest dokonanie korekty podatku VAT naliczonego. W związku z tym, analizując art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, korekty podatku naliczonego należy dokonywać w sytuacji, gdy samochód:

został nabyty z pełnym prawem do odliczenia podatku VAT z powodu użytkowania go wyłącznie w celach służbowych, a następnie przez 60 miesięcy od nabycia podatnik decyduje się na użytkowanie pojazdu także w celach prywatnych (zmniejszenie podatku VAT naliczonego);
został nabyty z możliwością odliczenia VAT w 50%, a następnie przez 60 miesięcy od nabycia podatnik dokonuje sprzedaży pojazdu na fakturę VAT lub przekazuje samochód do użytkowania tylko w ramach działalności gospodarczej (zwiększenie podatku VAT naliczonego).

#banner-54381#

Analizując przytoczony wyżej przepis prawny, trzeba wyróżnić, że rozwiązanie umowy leasingu nie zostało wymienione jako powód do dokonana korekty podatku VAT naliczonego. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy nie ma zatem konieczności dokonywania korekt odliczonego podatku VAT od rat leasingu i innych opłat, w tym opłaty manipulacyjnej, za okresy, w których podatnik używał samochodu w celach służbowych. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 czerwca 2020 roku, 0111-KDIB3-1.4012.241.2020.2.ICZ, w której można przeczytać:

„[...] W momencie zakończenia umowy leasingu (lub rozwiązania tej umowy przed jej zakończeniem) brak jest konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem Wnioskodawca nie jest zobligowany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczanego wcześniej od rat leasingowych. [...]”.

Podsumowując, wszystkie wydatki związane z bieżącym użytkowaniem pojazdu na podstawie leasingu operacyjnego na gruncie VAT nie podlegają korekcie, mimo iż umowa leasingu została rozwiązana przed czasem. W przypadku leasingu operacyjnego podatnik nie nabywa prawa do własności przedmiotu leasingu, co oznacza, że podatek VAT od wydatków w ramach leasingu jest odliczany na bieżąco.

#polecamy#

#banner-54384#

Zdaniem eksperta

Ubezpieczenie OC działalności w kosztach – jak rozliczyć?

Zakup używanego samochodu na podstawie umowy kupna

Transakcja z instytucją utworzoną przez Unię Europejską

Faktura bez oznaczenia mechanizmu podzielonej płatności - konsekwencje

Dobrowolna podzielona płatność - zastosowanie

Kto musi składać JPK czyli Jednolite Pliki Kontrolne?

Kiedy nie trzeba potwierdzenia faktury korygującej – zmiany od 2021 roku

Sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia VAT - konsekwencje

Czy ubezpieczenie OC prywatnego samochodu można zaliczyć w koszty?

Błędny NIP na fakturze za paliwo - jak skorygować?

Deklaracje miesięczne składane na koniec okresu rozliczeniowego

Zwrot podatku z urzędu skarbowego a przychód firmy

Ulga mieszkaniowa w PIT: Zakup komórki lokatorskiej i remont garażu

Metoda kasowa a kwartalne rozliczenie VAT

Skutki w VAT przy wcześniejszym rozwiązaniu umowy leasingowej

Artykuły

Wzory