Niedawno rozpocząłem prowadzenie działalności gospodarczej jako podatnik podmiotowo zwolniony z VAT. Z powodu niedopatrzenia, wystawiłem i przekazałem klientowi fakturę sprzedaży z doliczonym podatkiem VAT 19 marca 2021 r. Czy mimo wystawienia faktury korygującej i zwrotu nadpłaconej przez nabywcę kwoty, będę zmuszony do zapłaty VAT należnego i wysłania pliku JPK V7? I czy sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia jest w ogóle możliwa?
Henryk, Piotrków Trybunalski
Jak pokazują przepisy, sprzedaż opodatkowana w trakcie zwolnienia jest możliwa i wiąże się w większości przypadków z koniecznością zapłaty omyłkowo naliczonego do faktury podatku VAT. Zgodnie z art. 108. ust. 1 ustawy o VAT „W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty”. W myśl cytowanego przepisu, jeżeli podatnik zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ww. ustawy, wystawi fakturę z naliczonym podatkiem VAT, to będzie zobowiązany do jego zapłaty.
Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 kwietnia 2013. r. o syg. IBPP1/443-25/13/ES:
„Należy zauważyć, iż samo wystawienie faktury warunkuje obowiązek wpłaty podatku zgodnie z art. 103 ustawy o VAT tj. za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego, przy czym jej wystawca, który w momencie powstania obowiązku podatkowego korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług nie jest zobowiązany w związku z tą sytuacją składać deklaracji podatkowej”.
Zgodnie z powyższym, jeżeli podatnik zwolniony z VAT wystawił omyłkowo fakturę z naliczonym podatkiem VAT, będzie on zobowiązany do jego opłacenia, ale bez konieczności składania pliku JPK V7.
Podkreślić należy, że decydującym o tym, czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT wykazanego na fakturze sprzedaży, będzie termin, w którym otrzymane zostanie potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Jeśli otrzyma Pan potwierdzenie do dnia złożenia pliku JPK V7 za okres, w którym faktura pierwotna została wystawiona/ miała miejsce zapłata lub sprzedaż – zgodnie z obowiązkiem podatkowym w VAT (do 25 dnia kolejnego miesiąca następującego po rozliczanym miesiącu lub kwartale), nie będzie konieczności zapłaty podatku. Terminem tym w Pana przypadku byłby 25 kwietnia 2021 r.
- zwrotne potwierdzenie odbioru listu poleconego,
- potwierdzenie w formie pisemnej złożone przez nabywcę,
- podpisana przez nabywcę kopia faktury korygującej wraz z jego podpisem i datą,
- potwierdzenie odbioru w formie faksu,
- elektroniczne poświadczenie odbioru korekty (np. mail).
W celu obniżenia podstawy opodatkowania do końca 2020 roku, co do zasady podatnik musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Pakiet tzw. Slim VAT wprowadził uproszczenia dla podatników zgodnie z którymi, przedsiębiorca chcąc obniżyć podstawę opodatkowania, od 2021 roku nie musi posiadać potwierdzenia otrzymania korekty przez nabywcę. Wystarczy, że podatnik będzie dysponował dokumentacją, z której będzie wynikać, że uzgodnił z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej i warunki te zostały spełnione.
- Brak rejestracji do VAT a dokonywanie sprzedaży opodatkowanej
- Rejestracja do VAT - kiedy ją przeprowadzić?
- Zwolnienie z VAT - kto może z niego skorzystać?
- Zwolnienie podmiotowe z VAT
Pani Joanna będąca podatnikiem zwolnionym z VAT wystawiła klientowi 20 marca 2021 r. fakturę sprzedaży z naliczonym podatkiem VAT. Nabywca zorientował się 25 marca 2021 r., że pani Joanna zawsze wystawiała mu faktury bez VAT, i zgłosił się z prośbą wystawienia faktury korygującej. Pani Joanna wystawiła fakturę korygującą dnia 15 kwietnia 2021 r. Klient mailowo potwierdził odbiór faktury korygującej dnia 24 kwietnia 2021 r. Czy pani Joanna jest zobowiązana do zapłaty podatku VAT?
Z uwagi na fakt, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej zostało przesłane przed terminem zapłaty podatku VAT (tj. 25 kwietnia 2021 r.), pani Joanna nie ma obowiązku jego uiszczania.
Należy mieć na uwadze, że w przypadku gdy potwierdzenie wpłynęłoby po terminie zapłaty podatku VAT, konieczne byłoby jego opłacenie.
Reasumując, jeśli potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę otrzymał Pan do 25 kwietnia 2021 r. (termin złożenia pliku JPK V7), nie będzie konieczności zapłaty podatku VAT. Jeśli jednak potwierdzenie wpłynie po tym terminie, konieczne będzie uregulowanie należności. Z tytułu omyłkowo wystawionej faktury i konieczności uregulowania podatku VAT, nie składa się pliku JPK V7. Obowiązki te dotyczą jedynie podatników VAT czynnych.
