Limit przychodów dla ryczałtu w 2025 roku, których podatnik nie może przekroczyć wynosi bez zmian 2 000 000 EUR. Jej przekroczenie powoduje utratę prawa do ryczałtu. Zupełnie odmiennie wygląda ta kwestia u podatnika rozpoczynającego działalność. Dlatego należy zadać sobie pytanie: czy przychód z najmu prywatnego wpływa na powyższy limit przychodów, którego przekroczenie powoduje utratę prawa do ryczałtu?
Ryczałt jako forma opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
W myśl art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (zwanej dalej ustawą o ryczałcie) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają:
- przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej,
- otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W kwestii określenia pozarolniczej działalności gospodarczej ustawa o ryczałcie odsyła do definicji zawartej w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tam za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową:
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat;
- prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów niż z działalności gospodarczej.
Opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym może więc dotyczyć:
- przychodów z działalności, albo
- przychodów z najmu prywatnego, albo
- przychodów z działalności i przychodów z najmu prywatnego w sytuacji, kiedy osoba fizyczna osiąga obie kategorie przychodów.
Warto odnotować, że w aktualnym stanie prawnym przychody z najmu prywatnego muszą być opodatkowane wyłącznie ryczałtem.
Drugą charakterystyczną cechą ryczałtu jest to, że nie występuje żadna stała stawka podatkowa ani żadna skala podatkowa. Wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zależy od rodzaju prowadzonej działalności.
Przed opodatkowaniem ryczałtem przychód można jeszcze obniżyć o zapłacone składki ZUS społeczne właściciela oraz 50% zapłaconych składek ZUS zdrowotnych właściciela – oba rodzaje składek dotyczą oczywiście tytułu prowadzenia działalności.
Przed dokonaniem opodatkowania uzyskanych przychodów ryczałtem podatnik musi wybrać właściwą stawkę podatkową, która zależy od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej a dokładnie od tego, co sprzedaje podatnik albo jakiego typu świadczy usługi.
Zgodnie z art. 12 ustawy o ryczałcie można wyróżnić następujące stawki opodatkowania przychodów z działalności:
- 2%,
- 3%,
- 5,5%
- 8,5%,
- 10%,
- 12%,
- 12,5%
- 14%,
- 15%,
- 17%.
Limit przychodów dla ryczałtu - co grozi po jego przekroczeniu?
Osoby fizyczne prowadzące w poprzednim roku działalność gospodarczą, które chcą w kolejnym roku podatkowym wybrać ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania przychodów z działalności, muszą uważać, aby przychody z tej działalności w poprzednim roku, a więc poprzedzającym rok wybrania ryczałtu, nie przekroczyły limitu przychodów 2 000 000 euro:
- w przypadku działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, lub
- stanowiącego sumę przychodów wszystkich wspólników spółki w przypadku prowadzenia działalności jako wspólnicy spółki jawnej osób fizycznych albo cywilnej osób fizycznych.
Ryczałt ewidencjonowany mogą także wybrać podatnicy, którzy rozpoczną wykonywanie działalności w danym roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Co z podatnikami rozpoczynającymi w danym roku prowadzenie działalności, którzy chcą wybrać ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności?
Niemniej do końca danego roku, nawet po przekroczeniu ww. limitu, będą mogli stosować ryczałt jako formę opodatkowania.
Warto podkreślić, że limit przychodów 2 000 000 EUR należy przeliczyć według średniego kursu NBP z 1 października 2024 roku dla limitu przychodów obowiązujących w 2024 roku. Kwota limitu po przeliczeniu na polskie zł daje sumę 8 569 200 zł.
Zatem osoby fizyczne prowadzące działalność w 2024 roku, które za 2024 rok nie przekroczyły kwoty limitu przychodów 8 569 200 zł, będą mogły wybrać (albo wciąż stosować) w 2025 roku opodatkowanie przychodów z działalności w formie ryczałtu ewidencjonowanego.
Sytuacje, w których podatnicy tracą w ciągu roku prawo do stosowania ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej | |
Lp. | Charakterystyka sytuacji |
1. | Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej |
2. | Podatnicy korzystający z czasowego zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych PIT |
3. | Podatnicy uzyskujący w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek lub działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych lub działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych |
4 | Podatnicy produkujący wyroby opodatkowane akcyzą (nie dotyczy produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii) |
5. | Podatnicy podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali podatek dochodowy na ogólnych zasadach z tytułu prowadzenia tej działalności |
6. | Podatnicy, stosujący ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności, którzy uzyskali z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów lub usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a sprzedaż ta odpowiadała czynnościom, które ci podatnicy (w przypadku spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej co najmniej 1 ze wspólników):
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy |
Limit przychodów dla ryczałtu a dodatkowe przychody z najmu prywatnego
Nawiązując do art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ustawodawca jasno wskazał, że jeżeli osoba fizyczna prowadząca działalność chce wybrać w kolejnym roku ryczałt, to nie może w poprzednim roku przekroczyć limitu przychodów 2 000 000 EUR (przychodów z działalności gospodarczej).
Prawodawca wyraźnie wskazał, że limit przychodów 2 000 000 EUR dla możliwości wybrania ryczałtu (lub nieutracenia prawa do jego stosowania) dotyczy tylko przychodów z działalności gospodarczej.
Ponadto w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie ustawodawca wskazuje, że podatnicy mogą opłacać ryczałt ewidencjonowany z działalności wymienionej w ust. 1 ustawy o ryczałcie, jeżeli nie przekroczą w poprzednim roku limitu przychodów 2 000 000 EUR z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie wspólnika spółki cywilnej osób fizycznych albo jawnej osób fizycznych (tutaj jednak sumuje się przychody wszystkich wspólników).
Jest więc odniesienie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w którym jest mowa wyłącznie o przychodach z działalności gospodarczej.
Nie ma tutaj odniesienia do art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie, który mówi o przychodzie z najmu prywatnego i z nieodpłatnych świadczeń.
Dzieje się tak, dlatego, że źródła przychodów z:
- działalności gospodarczej,
- z najmu prywatnego
– to 2 odrębne źródła przychodów.
Do limitu przychodów nie należy wliczać przychodów z najmu prywatnego.
Przykład 1.
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą uzyskała z tego tytułu za 2024 rok sumę przychodów 8 450 000 zł. W 2024 roku stosowała podatek liniowy jako formę opodatkowania przychodów z działalności. W 2025 roku chciałaby przejść na ryczałt. Jednocześnie za 2024 rok osiągnęła przychody z najmu prywatnego na kwotę 210 000 zł. Łącznie przychody z działalności i z najmu prywatnego wynoszą 8 650 000 zł. Pomimo przekroczenia limitu 8 569 200 zł podatnik będzie mógł w 2025 roku wybrać ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności, ponieważ przychody z najmu prywatnego nie są brane pod uwagę do limitu przychodów 8 569 200 zł. Z samej działalności przychody wyniosły 8 450 000 zł, a więc ww. limit nie został przekroczony.
Przykład 2.
Osoba fizyczna rozpoczęła w lutym 2025 roku prowadzenie działalności gospodarczej. Wybrała ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności. Przewiduje, że do końca roku uzyska sumę przychodów z tej działalności w kwocie 8 390 000 zł. Jednocześnie do końca roku osiągnie przychody z najmu prywatnego w kwocie 315 000 zł. Łącznie za 2025 rok osiągnie przychody z działalności i najmu prywatnego w kwocie 8 600 000 zł. W 2026 roku będzie mogła kontynuować stosowanie ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z działalności przy założeniu ww. wielkości przychodów z działalności i poniższego limitu. Roczny próg przychodów 2 000 000 EUR (załóżmy, że w 2025 roku będzie on wynosił w przeliczeniu na PLN 8 700 000 zł) dotyczy tylko przychodów z działalności, a one mają wynieść 8 390 000 zł.
Powyższe potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2024 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.522.2024.2.MD), w której mówi, że: „[…] W świetle treści ww. art. 6 ust. 4 pkt 1 limit w wysokości 2 000 000 euro ma zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ powyższy przepis odsyła wyłącznie do przychodów z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem limit 2 000 000 euro nie dotyczy przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a tej ustawy, a więc źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z tzw. najmu prywatnego. […]”.
