Limit przychodów dla ryczałtu w 2026 roku wynosi bez zmian 2 000 000 euro. Jego przekroczenie w danym roku oznacza, że od kolejnego roku podatnik nie może już stosować ryczałtu. Dotyczy to zarówno podatników kontynuujących działalność, jak i tych, którzy dopiero ją rozpoczęli. Pojawia się jednak pytanie: czy przychód z najmu prywatnego wlicza się do tego limitu?
Ryczałt jako forma opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
W myśl art. 6 ust. 1 oraz ust. 1a Ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (zwanej dalej ustawą o ryczałcie) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają:
- przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej,
- otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z najmu, podnajmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze poza działalnością gospodarczą (tzw. najem prywatny).
W kwestii określenia pozarolniczej działalności gospodarczej ustawa o ryczałcie (art. 4 ust. 1 pkt 12) odsyła do definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tam za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową lub usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż albo polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wymienionych w ustawie o PIT.
Opodatkowanie przychodów ryczałtem ewidencjonowanym może więc dotyczyć:
- przychodów z działalności,
- przychodów z najmu prywatnego,
- przychodów z działalności i przychodów z najmu prywatnego w sytuacji, kiedy osoba fizyczna osiąga obie kategorie przychodów.
W aktualnym stanie prawnym przychody z najmu prywatnego są opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł i 12,5% od nadwyżki (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o ryczałcie).
Drugą charakterystyczną cechą ryczałtu jest to, że nie ma jednej stawki podatkowej ani skali progresywnej. Wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zależy od rodzaju prowadzonej działalności.
Przed opodatkowaniem ryczałtem przychód można jeszcze obniżyć o zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne przedsiębiorcy oraz o 50% zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu działalności opodatkowanej ryczałtem (także za osoby współpracujące) – art. 11 ust. 1 i 1a ustawy o ryczałcie.
Podatnik musi też ustalić właściwą stawkę ryczałtu, która zależy od rodzaju prowadzonej działalności – a dokładnie od tego, co podatnik sprzedaje albo jakie usługi świadczy.
Zgodnie z art. 12 ustawy o ryczałcie można wyróżnić następujące stawki opodatkowania przychodów z działalności:
- 2%,
- 3%,
- 5,5%
- 8,5%,
- 10%,
- 12%,
- 12,5%
- 14%,
- 15%,
- 17%.
Limit przychodów dla ryczałtu –co grozi po jego przekroczeniu?
Osoby fizyczne prowadzące w poprzednim roku działalność gospodarczą, które chcą w kolejnym roku podatkowym wybrać ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania przychodów z działalności, muszą uważać, aby przychody z tej działalności w poprzednim roku, a więc poprzedzającym rok wybrania ryczałtu, nie przekroczyły limitu przychodów 2 000 000 euro:
- w przypadku działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, lub
- stanowiącego sumę przychodów wszystkich wspólników spółki w przypadku prowadzenia działalności jako wspólnicy spółki jawnej osób fizycznych albo cywilnej osób fizycznych.
Ryczałt ewidencjonowany mogą także wybrać podatnicy, którzy rozpoczną wykonywanie działalności w danym roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Co z podatnikami rozpoczynającymi w danym roku prowadzenie działalności, którzy chcą wybrać ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności?
Niemniej do końca danego roku, nawet po przekroczeniu ww. limitu, będą mogli stosować ryczałt jako formę opodatkowania.
Limit przychodów wynoszący 2 000 000 EUR przelicza się na polskie złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy. Dla limitu obowiązującego w 2026 roku zastosowanie miał kurs z 1 października 2025 roku (4,2586 PLN/EUR), co dało kwotę 8 517 200 zł. Z kolei dla prawa do korzystania z ryczałtu w 2027 roku kluczowy jest kurs z 1 października 2026 roku (4,3770 PLN/EUR), który ustala nowy limit przychodów za rok 2026 na poziomie 8 754 000 zł. Oznacza to, że:
Wyłączenia z ryczałtu (poz. 1–5) oraz utrata prawa do ryczałtu w trakcie roku (poz. 6) | |
Lp. | Charakterystyka sytuacji |
1. | Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej |
2. | Podatnicy korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego |
3. | Podatnicy uzyskujący w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek lub działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych lub działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych |
4 | Podatnicy produkujący wyroby opodatkowane akcyzą (nie dotyczy produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii) |
5. | Podatnicy podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali podatek dochodowy na ogólnych zasadach z tytułu prowadzenia tej działalności |
6. | Podatnicy, stosujący ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności, którzy uzyskali z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów lub usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a sprzedaż ta odpowiadała czynnościom, które ci podatnicy (w przypadku spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej co najmniej 1 ze wspólników):
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy |
Limit przychodów dla ryczałtu a dodatkowe przychody z najmu prywatnego
Nawiązując do art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ustawodawca jasno wskazał, że jeżeli osoba fizyczna prowadząca działalność chce wybrać w kolejnym roku ryczałt, to nie może w poprzednim roku przekroczyć limitu przychodów 2 000 000 EUR (przychodów z działalności gospodarczej).
Prawodawca wyraźnie wskazał, że limit przychodów 2 000 000 EUR dla możliwości wybrania ryczałtu (lub nieutracenia prawa do jego stosowania) dotyczy tylko przychodów z działalności gospodarczej.
Ponadto w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie ustawodawca wskazuje, że podatnicy mogą opłacać ryczałt ewidencjonowany z działalności wymienionej w ust. 1 ustawy o ryczałcie, jeżeli nie przekroczą w poprzednim roku limitu przychodów 2 000 000 EUR z działalności prowadzonej samodzielnie lub w formie wspólnika spółki cywilnej osób fizycznych albo jawnej osób fizycznych (tutaj jednak sumuje się przychody wszystkich wspólników).
Jest więc odniesienie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, w którym jest mowa wyłącznie o przychodach z działalności gospodarczej.
Nie ma tutaj odniesienia do art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie, który mówi o przychodzie z najmu prywatnego i z nieodpłatnych świadczeń.
Dzieje się tak, dlatego, że źródła przychodów z:
- działalności gospodarczej,
- z najmu prywatnego
– to dwa odrębne źródła przychodów.
Do limitu przychodów nie należy wliczać przychodów z najmu prywatnego.
Przykład 1.
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą uzyskała z tego tytułu za 2025 rok sumę przychodów 8 450 000 zł. W 2025 roku stosowała podatek liniowy jako formę opodatkowania przychodów z działalności. W 2026 roku chciałaby przejść na ryczałt. Jednocześnie za 2025 rok osiągnęła przychody z najmu prywatnego na kwotę 210 000 zł. Łącznie przychody z działalności i z najmu prywatnego wynoszą 8 660 000 zł. Pomimo przekroczenia limitu 8 517 200 zł (2 000 000 EUR przeliczone po kursie NBP z pierwszego dnia roboczego października 2025 r.), podatnik będzie mógł w 2026 roku wybrać ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności, ponieważ przychody z najmu prywatnego nie są brane pod uwagę do limitu przychodów 8 517 200 zł. Z samej działalności przychody wyniosły 8 450 000 zł, a więc ww. limit nie został przekroczony.
Przykład 2.
Osoba fizyczna rozpoczęła w lutym 2026 roku prowadzenie działalności gospodarczej i wybrała ryczałt jako formę opodatkowania przychodów z działalności. W roku rozpoczęcia działalności limit przychodów jej nie dotyczy (art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie). Przewiduje, że do końca 2026 roku uzyska sumę przychodów z tej działalności w kwocie 8 600 000 zł. Jednocześnie do końca roku osiągnie przychody z najmu prywatnego w kwocie 315 000 zł. Łącznie za 2026 rok osiągnie przychody z działalności i najmu prywatnego w kwocie 8 915 000 zł, czyli więcej niż limit 8 754 000 zł obowiązujący dla prawa do ryczałtu w 2027 roku. Mimo to w 2027 roku będzie mogła nadal stosować ryczałt, ponieważ limit dotyczy wyłącznie przychodów z działalności gospodarczej, a te wyniosą 8 600 000 zł, czyli mniej niż 8 754 000 zł.
Powyższe potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2024 roku (sygn. 0115-KDST2-1.4011.522.2024.2.MD), w której mówi, że: „[…] W świetle treści ww. art. 6 ust. 4 pkt 1 limit w wysokości 2 000 000 euro ma zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ powyższy przepis odsyła wyłącznie do przychodów z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem limit 2 000 000 euro nie dotyczy przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a tej ustawy, a więc źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z tzw. najmu prywatnego. […]”.
Podsumowując – przy sprawdzaniu, czy limit 2 000 000 euro został przekroczony, podatnik bierze pod uwagę wyłącznie przychody z działalności gospodarczej (samodzielnej lub w spółce). Przychody z najmu prywatnego, choć także opodatkowane ryczałtem, pozostają poza tym limitem i nie mogą pozbawić prawa do ryczałtu z działalności.
Polecamy:
