Sprzedaż lootboxów a stawka ryczałtu, czyli wirtualnych skrzynek z losowymi przedmiotami dla graczy, to coraz popularniejszy model biznesowy. Gdy odbywa się ona w ramach działalności gospodarczej, kluczową kwestią staje się zależność między sprzedażą lootboxów a stawką ryczałtu. Przedsiębiorcy muszą wiedzieć, jaką stawkę podatku zastosować do przychodów z tego tytułu.
Lootboxy jako towar handlowy
W pierwszej kolejności wyjaśnijmy, że sprzedaż tzw. lootboxów na stronach internetowych to szczególny rodzaj sprzedaży polegający na tym, że nabywca korzysta z wirtualnej „skrzynki”, w której znajdują się różne losowo dobrane przedmioty, najczęściej takie, które wykorzystywane są w grach (broń, „apteczki” pozwalające na odzyskanie siły w grze, tzw. skiny zmieniające ubiór wirtualnej postaci lub kolorystykę uzbrojenia, cyfrowy klucz do gier itp.).
Mechanizm polega na tym, że w zamian za określoną kwotę pieniędzy (ewentualnie ekwiwalent w postaci różnego rodzaju punktów, wirtualnego portfela itp.) nabywca nabywa prawo do zakupu przedmiotu ze „skrzynki”. Przedmiot ten w chwili zakupu (tj. przekazania wynagrodzenia zapłaty) pozostaje jednak nieznany i zostaje wybrany dopiero później, po otwarciu „skrzynki”, w drodze losowania przeprowadzonego przez komputerowy algorytm.
Przechodząc na grunt przepisów podatkowych, należy wskazać, że w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez działalność usługową trzeba rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną ww. rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
W świetle przepisów analizowanej ustawy o możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu decyduje wyłącznie rodzaj działalności, którą faktycznie podatnik wykonuje. Gdy przedmiotem tej działalności nie są usługi, których świadczenie wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ustawy), podatnik może korzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
- prowadzenia aptek,
- (uchylona),
- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
- (uchylona),
- (uchylona),
- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
- w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
- samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z treści ww. przepisu wynika, że działalność w zakresie sprzedaży wirtualnych przedmiotów nie została ustawowo wyłączona z ryczałtu.
Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa w zakresie handlu – to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Artykuł 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, który stanowi, że towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc, wydzielać coś; powodować powstanie czegoś”.
Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją językową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś, nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”.
Sprzedaż lootboxów a stawka ryczałtu
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku czynności podjętych przez przedsiębiorcę nie dochodzi do przetworzenia nabytych przez niego lootboxów, to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem działalność polegającą na sprzedaży wirtualnych przedmiotów w grach komputerowych należy zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
Trzeba podkreślić, że choć ustawa przewiduje stawkę 3%, to jest ona stosowana do uzyskanego przychodu, gdyż w przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie ma możliwości uwzględnienia kosztów podatkowych. W rezultacie ewentualny wydatek na zakup lootboxów nie może być uwzględniony w rozliczeniu podatkowym.
Powyższe znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 października 2020 roku (nr 0114-KDWP.4011.73.2020.2.PP):
Mając powyższe na uwadze, należy zatem wskazać, że przedsiębiorca, który jako formę rozliczenia wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może w tym zakresie prowadzić działalność w zakresie sprzedaży lootboxów i będzie to działanie kwalifikowane jako działalność usługowa w zakresie handlu.
Polecamy:
