Obecnie zapotrzebowanie na usługi korepetycji jest bardzo duże, stąd też duża liczba osób podejmuje się tego rodzaju pracy. Co osoba udzielająca korepetycji powinna wiedzieć, świadcząc takie usługi, czy udzielanie korepetycji powinno być zgłoszone do ZUS? Wyjaśniamy w treści tego artykułu.
W jakich formach może być prowadzona działalność z zakresu udzielania korepetycji?
Świadczenie usług w postaci korepetycji i uzyskiwanie z tego dochodów wymaga dopełnienia formalności w zakresie podatków. Dochody z udzielania korepetycji podlegają opodatkowaniu bez względu na formę, w jakiej są one świadczone. Nie ma konieczności każdorazowego zakładania firmy, aby móc świadczyć takie usługi. Wszystko uzależnione jest od częstotliwości świadczenia takich usług.
okazjonalnego uzyskiwania przychodu z innych źródeł;
działalności nierejestrowanej przy świadczeniu usług korepetycji na mniejszą skalę przy nieprzekroczeniu określonego progu dochodów;
działalności gospodarczej, kiedy jest to stała działalność zawodowa korepetytora i dochody przekraczają dopuszczalną granicę dla dochodów określonych przy działalności nierejestrowanej.
W dalszej części artykułu przyjrzymy się każdej z form i wyjaśnimy podstawowe zasady z tym związane.
Okazjonalne udzielanie korepetycji
W przypadku okazjonalnego udzielania korepetycji na rzecz osób fizycznych istnieje jedynie obowiązek rozliczania przychodu z tego tytułu. Przychody te nie są zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i podatkowo kwalifikowane jako przychody osiągane z innych źródeł.
Działalność nierejestrowana a udzielanie korepetycji
Działalność nierejestrowana to działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w Ustawie z dnia 10 października 2002 roku o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, oraz gdy osoba ta w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
Limit miesięcznych przychodów dla działalności nieewidencjonowanej w 2025 roku wynosi 3499,50 zł.
Jeśli przychód z działalności nieewidencjonowanej przekroczy w danym miesiącu wskazaną wysokość 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, działalność ta staje się działalnością gospodarczą, począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie tej wysokości. W przypadku przekroczenia limitu przychodu przez osobę wykonującą działalność nieewidencjonowaną będzie ona musiała złożyć wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie wysokości obowiązującego w danym momencie limitu wartości przychodu.
Za przychód na potrzeby działalności nieewidencjonowanej uznaje się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przykład 1.
Jaką maksymalną kwotę przychodu może uzyskać pani Alicja, która udziela korepetycji z matematyki, aby prowadzić aktualnie w 2025 roku działalność nieewidencjonowaną? Aby móc prowadzić działalność nierejestrowaną, pani Alicja nie może mieć miesięcznie przychodu przekraczającego 3499,50 zł brutto. Rocznie może zarobić w ten sposób 41994 zł.
Zalety działalności nieewidencjonowanej
Osoba udzielająca korepetycji, która prowadzi działalność nierejestrowaną, zwolniona jest z:
obowiązku opłacania składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne z tytułu działalności gospodarczej;
obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy każdego miesiąca;
obowiązku zgłaszania działalności w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
konieczności uzyskania NIP-u i REGON-u;
obowiązku prowadzenia skomplikowanej księgowości;
zapłaty podatku VAT, chyba że sprzedawane towary bądź usługi wymagają rejestracji do VAT już od pierwszej sprzedaży.
Obowiązki w działalności nierejestrowanej
Osoba udzielająca korepetycji w ramach działalności nierejestrowanej, na żądanie nabywającego usługę, musi wystawić rachunek, który zawiera co najmniej następujące elementy:
numer rachunku,
datę wystawienia rachunku,
dane sprzedawcy,
dane nabywcy,
nazwę usługi lub towaru,
kwotę do zapłaty.
Osoba prowadząca działalność nierejestrowaną nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wykonania usługi.
Działalność nierejestrowana i uzyskiwane z niej dochody są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie ze skalą podatkową.
Działalność gospodarcza – udzielanie korepetycji na większą skalę
Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Ustawa Prawo przedsiębiorców stanowi, że podejmowanie, wykonywanie i zakończenie działalności gospodarczej jest wolne dla każdego na równych prawach.
Przedsiębiorcą może być osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, lub wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.
Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą opłaca następujące rodzaje składek na ubezpieczenia społeczne:
na ubezpieczenie emerytalne w wysokości 19,52% podstawy wymiaru składek;
na ubezpieczenia rentowe w wysokości 8,00% podstawy wymiaru składek;
na ubezpieczenie chorobowe w wysokości 2,45% podstawy wymiaru składek;
na ubezpieczenie wypadkowe: stopa procentowa jest zróżnicowana i zależy od liczby osób ubezpieczonych oraz branży, w której działa firma, przy czym składka na ubezpieczenie wypadkowe dla firmy zatrudniającej do 9 osób wynosi 1,67%.
Podstawa wymiaru składek nie może być niższa niż 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego. Kwota prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia w 2025 roku wynosi 8673 zł. Minimalna podstawa wymiaru składek, od której liczy się składki w 2025 roku, wynosi 5203,80 zł.
W 2025 roku najniższa składka na:
ubezpieczenie emerytalne wynosi 1015,78 zł,
ubezpieczenie rentowe wynosi 416,30 zł,
ubezpieczenie chorobowe wynosi 127,49 zł.
Ulgi przy działalności gospodarczej
Oczywiście przepisy prawa przewidują różnego rodzaju ulgi dla osób rozpoczynających działalność gospodarczą lub prowadzących ją na mniejszą skalę, jednak obowiązują one przez określony czas. Po upływie terminów do korzystania z tych ulg przedsiębiorca płaci standardową wysokość składek.
Przedsiębiorca spełniający łącznie następujące warunki: podejmujący działalność gospodarczą po raz pierwszy albo ponownie po upływie co najmniej 60 miesięcy od dnia jej ostatniego zawieszenia lub zakończenia i który nie wykonuje jej na rzecz byłego pracodawcy, u którego w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym pracował na etacie i wykonywał czynności wchodzące w zakres obecnie wykonywanej działalności, może przez 24 miesiące korzystać z obniżonych składek na ZUS.
W tym wypadku podstawa wymiaru składek nie może być niższa niż 30% minimalnego wynagrodzenia. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla tych osób od 1 stycznia 2025 roku będzie stanowiła zadeklarowana kwota, nie niższa niż 1399,80 zł. Poza tym przedsiębiorca nie opłaca składek na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy.
Podstawę wymiaru składek na potrzeby ulgi mały ZUS Plus ustala się w ten sposób – na początku należy określić przeciętny miesięczny dochód z działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym poprzez podzielenie rocznego dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanego w poprzednim roku kalendarzowym przez liczbę dni jej prowadzenia w poprzednim roku, a następnie pomnożenie przez 30.
Otrzymany wynik trzeba zaokrąglić do pełnych groszy w górę, jeśli końcówka jest równa lub wyższa niż 0,5 gr, lub w dół, jeśli jest niższa.
Przeciętny miesięczny dochód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w poprzednim roku kalendarzowym należy następnie pomnożyć przez współczynnik 0,5, przy czym i tu otrzymany wynik trzeba zaokrąglić do pełnych groszy w górę, jeśli końcówka jest równa lub wyższa niż 0,5 gr, lub w dół, jeśli jest niższa. W ten sposób obliczona zostanie podstawa wymiaru składek na potrzeby ulgi mały ZUS Plus. W ostatnim kroku konieczne jest porównanie otrzymanej podstawy wymiaru składek do kwoty 30% minimalnego wynagrodzenia i 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.
Podstawa wymiaru składek nie może być bowiem niższa niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę w danym roku i nie może przekraczać kwoty 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego ustalonej na dany rok. Jeśli otrzymana podstawa jest niższa niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę w danym roku, podstawa wymiaru składek będzie wynosiła 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę w danym roku, ponieważ nie może być niższa.
Tak samo, gdy podstawa wymiaru składek jest wyższa niż kwota 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego ustalonej na dany rok, podstawa wymiaru składek jest równa kwocie 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego ustalonej na dany rok.
Składki na Fundusz Pracy nie są odprowadzane podczas opłacania składek małego ZUS-u plus, jeśli podstawa ZUS dla składek społecznych jest niższa niż kwota minimalnego wynagrodzenia.
Opodatkowanie w działalności gospodarczej
Przedsiębiorca rozpoczynający działalność gospodarczą może wybrać następujące rodzaje opodatkowania:
opodatkowanie na zasadach ogólnych, według skali podatkowej (stawka podatkowa wynosi 12% i 32% i jest uzależniona od wysokości dochodów. Przekroczenie kwoty 120 000 zł dochodu skutkuje opodatkowaniem wyższą stawką, tj. 32%);
opodatkowanie według stawki liniowej (stawka podatkowa 19%);
opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Opodatkowanie na zasadach karty podatkowej zostało aktualnie zlikwidowane. Obecnie z podatku opłacanego w formie karty podatkowej mogą skorzystać ci podatnicy, którzy płacili ją w 2021 roku i po 31 grudnia 2021 roku nie zrezygnowali z tej formy opodatkowania ani nie utracili prawa do jej stosowania.
Podsumowanie
Podsumowując, niezależnie od skali prowadzonej działalności polegającej na świadczeniu usług w formie korepetycji przychody z tego tytułu zawsze powinny być opodatkowane. Dodatkowe formalności związane z tą działalnością pojawiają się wraz ze zwiększeniem skali prowadzonej działalności.