Hodowla zwierząt rasowych w ramach gospodarstwa rolnego, prowadzonego przez osoby fizyczne, może stanowić źródło przychodu z tytułu sprzedaży tych zwierząt. Okazuje się, że w zależności od okoliczności faktycznych danego przypadku kwalifikacja do odpowiedniego źródła przychodu może być różna. Poniżej prezentujemy najważniejsze przepisy w tym zakresie.
Hodowla zwierząt rasowych w ramach gospodarstwa rolnego
Powszechnie wiadomo, że ustawa o PIT wyróżnia kilka źródeł przychodów. Ponadto w art. 2 ust. 1 ustawy o PIT zawarto katalog przychodów wyłączonych z opodatkowania podatkiem PIT.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Definicję działalności rolniczej – dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych – zawiera art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo˗fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w których trakcie następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
- miesiąc – w przypadku roślin,
- 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
- 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
- 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Dalej wskażmy, że działy specjalne produkcji rolnej są szczególną postacią działalności rolnej, która podlega opodatkowaniu podatkiem PIT i jest źródłem przychodu określonym w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Wyjaśnijmy, że stosownie do art. 2 ust. 3 wyżej przywołanej ustawy działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
W myśl art. 2 ust. 3a tej ustawy nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Wskazane powyżej rozmiary norm szacunkowych zostały określone w Załączniku do rozporządzenia w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Załącznik ten – „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” – określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, stanowią działy specjalne produkcji rolnej. W pkt 15 ww. Tabeli – hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym – wymienia się hodowlę kotów i psów rasowych (od 1 sztuki zwierzęcia).
Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści rozporządzenia, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.
Stosownie do powyższego hodowla psów i kotów rasowych, z uwagi na treść art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej. Jednakże istotnym zastrzeżeniem jest tutaj to, że taka hodowla musi odbywać się poza gospodarstwem rolnym.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 12 maja 2020 roku (nr 0115-KDIT3.4011.171.2020.1.AWO), hodowla kotów rasowych w ramach posiadanego gospodarstwa rolnego nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej. Do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza wyłącznie (określoną) hodowlę i chów zwierząt prowadzoną poza gospodarstwem rolnym. Oznacza to, że prowadzona przez wnioskodawczynię hodowla kotów jest działalnością rolniczą, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodajmy też, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PIT gospodarstwo rolne to obszar gruntów, sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub posiadanych przez osobę fizyczną, osobę prawną albo jednostkę organizacyjną, w tym spółkę, nieposiadającą osobowości prawnej.
Przykład 1.
Pani Aldona jest właścicielką gospodarstwa rolnego o powierzchni 2 ha. Na terenie gospodarstwa zajmuje się hodowlą psów rasy maltańczyk – ma 15 psów. Jaki podatek powinna ona odprowadzić z tytułu sprzedaży psów rasowych?
Wielkość stada psów rasowych przekracza normy określone w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych. Istotne jednak jest to, że hodowla jest prowadzona na terenie gospodarstwa rolnego, co oznacza, że w tym przypadku nie mamy do czynienia z działem specjalnym produkcji rolnej. Tego rodzaju przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT. Pani Aldona jest zobowiązana wyłącznie do prowadzenia podatku rolnego.
Hodowla zwierząt rasowych w ramach działów specjalnych produkcji rolnej
Załóżmy, że podatnik zajmuje się hodowlą zwierząt rasowych poza gospodarstwem rolnym (np. posiada grunty rolne o powierzchni 0,5 ha). W takim przypadku występuje przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, tj. działy specjalne produkcji rolnej.
W zakresie sposobu rozliczenia podatku PIT z tego tytułu wskażmy, że jeżeli podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, to w zależności od dokonanego przez niego wyboru dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany na 2 sposoby:
- metodą szacunkową;
- na podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg (podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie prowadzi księgi przychodów i rozchodów bądź nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Dochód liczony jest jako iloczyn jednostek określających wielkość działu specjalnego produkcji rolnej (tj. liczba sztuk stada podstawowego) oraz współczynnika dochodowości wynikającego z Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego.
Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 i 3 ustawy o PIT podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w terminie do 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym (PIT-6).
Podsumowując powyższe, trzeba wskazać, że hodowla zwierząt rasowych i osiągane z tego tytułu przychody mogą być neutralne pod względem podatku PIT. Z taką sytuacją będziemy mieli do czynienia, gdy hodowla będzie odbywać się w ramach gospodarstwa rolnego.
Polecamy:
