Współpraca z zagranicznymi twórcami staje się standardem w nowoczesnym biznesie, jednak faktura od freelancera z zagranicy często budzi wątpliwości podatkowe. Przedsiębiorcy zastanawiają się, czy taki dokument stanowi podstawę do rozliczeń księgowych oraz jakie obowiązki w zakresie VAT i PIT nakłada na nich import usług.
Faktura od freelancera z zagranicy prowadzącego działalność – VAT
Jeżeli freelancer prowadzi działalność gospodarczą z siedzibą poza Polską, to zakup od niego usługi należy rozliczyć według reguł właściwych dla importu usług.
Na mocy art. 2 pkt 9 Ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) import usług to zakup usługi od przedsiębiorcy posiadającego siedzibę poza krajem siedziby usługobiorcy. Import usług przez polskiego przedsiębiorcę to po prostu zakup usług od (firmy) sprzedawcy nieposiadającego siedziby na terytorium RP, przy czym:
- polski przedsiębiorca posiada siedzibę działalności w Polsce i nie posiada siedziby działalności w kraju usługodawcy,
- usługodawca posiada siedzibę działalności poza terytorium RP.
Import usług na gruncie podatku VAT dotyczy zakupu usług od przedsiębiorców posiadających siedzibę działalności:
- w krajach UE, albo
- w krajach poza UE.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT import usług u polskiego przedsiębiorcy będącego nabywcą usługi wystąpi wtedy, gdy:
- usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP, a w przypadku usług związanych z nieruchomościami podatnik ten nie jest zarejestrowany, jako podatnik VAT czynny lub zwolniony z VAT,
- usługobiorcą jest polski przedsiębiorca posiadający siedzibę na terytorium RP (czynny lub zwolniony z VAT) także osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.
Import usług u polskiego przedsiębiorcy | |
Usługobiorca – polski przedsiębiorca | Usługodawca – freelancer prowadzący działalność |
W okolicznościach, gdy usługi są świadczone dla polskiego podatnika – podatnik prowadzący działalność (osoba fizyczna, osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT), zarejestrowana do VAT-UE lub zobowiązana do zarejestrowania do VAT-UE | Podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP |
W okolicznościach transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium RP – podatnik prowadzący działalność, osoba prawna niebędąca podatnikiem | W sytuacji usług, świadczonych na nieruchomościach (w Polsce), podatnik ten nie jest zarejestrowany, jako czynny podatnik VAT albo zwolniony z VAT na terytorium RP |
W pozostałych przypadkach – podatnik prowadzący działalność posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium RP lub osoba prawna niebędąca podatnikiem VAT, ale posiadająca siedzibę na terytorium RP i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania do VAT-UE | |
Polski przedsiębiorca nabywający usługi od zagranicznego freelancera z siedzibą firmy poza Polską ma obowiązek wykazać to nabycie w ewidencji w JPK_V7X według wartości z otrzymanej faktury przeliczonej na złote:
- w ewidencji sprzedaży VAT – ujęcie przeliczonej wartości z faktury i doliczenie stawki VAT właściwej dla kupowanej usługi (dodatkowo wybierając opcję opodatkowania import usług od czynnych podatników VAT albo od podatników, którzy nie są czynnymi podatnikami VAT),
- w ewidencji zakupu VAT, dokonując odliczenia podatku VAT należnego, który podatnik ujął w ewidencji VAT sprzedaży.
Faktura od freelancera z zagranicy prowadzącego działalność - PIT
Czy wypłacone wynagrodzenia dla zagranicznego freelancera prowadzącego działalność poza Polską podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła?
W pierwszej kolejności polski przedsiębiorca musi sprawdzić art. 29 ustawy o PIT, czy występuje tam usługa, którą kupuje od zagranicznego freelancera.
Jeżeli nie, wówczas nie ma obowiązku poboru podatku u źródła.
Jeżeli tak, wówczas powinien poprosić go o przedłożenie certyfikatu rezydencji. W jakim celu?
Certyfikat rezydencji zagranicznego freelancera pozwala na zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a to umożliwia:
- zaniechanie poboru podatku u źródła przez polskiego przedsiębiorcę i opodatkowanie tego zakupu przez zagranicznego freelancera w jego kraju zamieszkania, albo
- zwolnienie z podatku u źródła w Polsce w odniesieniu do wynagrodzenia za usługi wyświadczone przez zagranicznego freelancera, albo
- zastosowanie preferencyjnej stawki podatkowej w odniesieniu do wynagrodzenia za usługi wyświadczone przez zagranicznego freelancera, albo
- pozostałe ewentualne korzyści.
Pobór podatku u źródła (jeżeli taki podatek wystąpił) dokonuje polski przedsiębiorca. Potrącenie tego podatku dokonuje z należności jeszcze przed jej zapłaceniem zagranicznemu freelancerowi i przekazuje go do właściwego urzędu skarbowego.
Po zakończeniu roku, do końca lutego roku następnego, polski przedsiębiorca ma obowiązek przekazać do urzędu skarbowego do spraw podatników zagranicznych i do zagranicznego freelancera informację IFT-1R i to niezależnie od tego, czy pobrał podatek u źródła, czy został zwolniony z jego poboru.
Natomiast gdy polski przedsiębiorca pobrał podatek u źródła, wówczas dodatkowo składa deklarację PIT-8AR do końca stycznia roku następnego po roku, w którym pobrał podatek u źródła.
Faktura od freelancera z zagranicy nieprowadzącego działalności – VAT i PIT
W wielu państwach dopuszczalne jest dokumentowanie sprzedaży przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności za pomocą rachunku, invoice albo innego dokumentu księgowego, mimo że sprzedawca nie jest przedsiębiorcą.
Niemniej, gdy polski przedsiębiorca otrzyma taką fakturę za zakup usługi od zagranicznego freelancera, który nie prowadzi działalności (na gruncie polskiej ustawy o VAT nie jest podatnikiem VAT czynnym lub zwolnionym – czyli podatnikiem prowadzącym działalność na gruncie VAT) wówczas nie na gruncie VAT nie rozpoznaje importu usług ani żadnej innej transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT po stronie nabywcy.
Otrzymując taką fakturę, polski przedsiębiorca musi pamiętać, że nie może z niej odliczyć podatku VAT.
Natomiast gdy wydatek udokumentowany tą fakturą ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą polskiego przedsiębiorcy, to może on ująć go w kosztach swojej firmy.
Na koniec należałoby wspomnieć o jeszcze jednej rzeczy.
Czy wypłacone wynagrodzenia dla zagranicznego freelancera podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła?
Jeżeli polski przedsiębiorca otrzymał usługę od zagranicznego freelancera nieprowadzącego działalności na podstawie zawartego z nim zlecenia albo dzieła wówczas tak.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT podatek u źródła jest należny od przychodów wypłacanych dla zagranicznej osoby fizycznej (polskiego nierezydenta podatkowego) z działalności wykonywanej osobiście, także z umów cywilnoprawnych.
Stawka podatku wynosi 20% i to niezależnie od tego, co jest przedmiotem usług. Natomiast zlecenie musi być wykonane w Polsce. W innym wypadku dochody z umów cywilnoprawnych realizowanych poza terytorium RP są opodatkowane w państwie zamieszkania zleceniobiorcy (zagranicznego freelancera), a nie w Polsce, co skutkuje brakiem obowiązku poboru podatku u źródła.
Jeżeli natomiast zlecenie będzie realizowane w Polsce, wówczas ponownie ogromne znaczenie będzie miało to, czy polski przedsiębiorca posiada certyfikat rezydencji zagranicznego freelancera, czy też nie.
Od tego bowiem zależy preferencyjna stawka opodatkowania podatkiem u źródła, ale także możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania (zwolnienia z poboru podatku u źródła).
Pobór podatku u źródła (jeżeli taki podatek wystąpił) dokonuje polski przedsiębiorca. Potrącenie tego podatku dokonuje z należności jeszcze przed jej zapłaceniem zagranicznemu freelancerowi i przekazuje go do właściwego urzędu skarbowego.
