Czy kontrahent może mi wystawić korektę do faktury korygującej?
Irena, Łódź
Tak. Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają liczby faktur korygujących wystawianych do jednej faktury, więc dany dokument można korygować kilkukrotnie. Kolejną fakturę korygującą wystawia się jednak do faktury pierwotnej, a nie do poprzedniej faktury korygującej – z uwzględnieniem zmian wprowadzonych wcześniejszymi korektami. Dzięki temu ostatnia faktura korygująca odzwierciedla rzeczywisty przebieg transakcji.
Czym jest faktura korygująca?
Faktura korygująca to dokument, który podatnik wystawia, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej zmieniły się dane transakcji albo stwierdzono w fakturze pomyłkę. Służy do poprawienia danych wskazanych w fakturze pierwotnej.
Podstawową kwestią w związku z wystawieniem faktury korygującej jest wystawienie (istnienie) faktury pierwotnej, do której będzie się odnosić faktura korygująca.
Zgodnie z art. 106j ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT) w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
- podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie;
- dokonano podatnikowi zwrotu towarów i opakowań;
- dokonano nabywcy zwrotu całości lub części zapłaty w sytuacji wpłaty zaliczki, przedpłaty na poczet przyszłej dostawy towarów lub świadczenia usług;
- stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
– podatnik wystawia fakturę korygującą.
Elementy faktury korygującej
Jakie elementy powinna zawierać faktura korygująca? Elementy te przedstawiono w poniższej tabeli.
Obligatoryjne elementy faktury korygującej | |
Lp. | Element faktury korygującej |
1. | Data wystawienia faktury korygującej |
2. | Numer kolejny faktury korygującej |
3. | Data wystawienia faktury pierwotnej, do której wystawiana jest faktura korygująca |
4. | Numer kolejny faktury pierwotnej, do której wystawiana jest faktura korygująca |
5. | Imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy z faktury pierwotnej |
6. | NIP sprzedawcy i nabywcy z faktury pierwotnej |
7. | Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi z faktury pierwotnej objętych korektą |
8. | Numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur |
9. | Jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania VAT lub kwoty podatku VAT należnego – odpowiednio kwota korekty podstawy opodatkowania VAT lub kwota korekty podatku VAT należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku VAT i sprzedaży zwolnionej z opodatkowania VAT |
10. | W przypadkach innych niż wskazane w pkt 9 – prawidłowa treść korygowanych pozycji |
Zgodnie z art. 106j ust. 2a ustawy o VAT faktura korygująca może ponadto zawierać:
- wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”,
- przyczynę korekty.
Na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT podatnik, który udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:
- zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;
- może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą – w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
Zgodnie z art. 106j ust. 4 ustawy o VAT fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej albo faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy o VAT. W praktyce chodzi o fakturę wystawioną w trybie offline24 zgodnie ze wzorem e-faktury, którą przesyła się do Krajowego Systemu e-Faktur najpóźniej w następnym dniu roboczym po dniu jej wystawienia.
Korekta faktury korygującej
Ustawodawca nie wykluczył możliwości wystawienia kolejnej faktury korygującej. Należy jednak pamiętać, że kolejną fakturę korygującą wystawia się do faktury pierwotnej, a nie do poprzedniej faktury korygującej. Takie stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne omówione poniżej.
Kolejna faktura korygująca musi przy tym uwzględniać zmiany wprowadzone przez wszystkie wcześniejsze korekty. Choć odnosi się do danych z faktury pierwotnej, koryguje stan wynikający już z poprzednich faktur korygujących – tak, aby ostatnia korekta odzwierciedlała ostateczną wartość transakcji.
Każda kolejna faktura korygująca musi zawierać wszystkie elementy wymagane przez ustawę o VAT (wymienione w powyższej tabeli).
Możliwość wystawienia kolejnej faktury korygującej do faktury pierwotnej potwierdza interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2014 r. (sygn. ITPP3/443-234/14/MD), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał za prawidłowe stanowisko spółki. Spółka wskazała, że kolejną fakturę korygującą, dokumentującą zwrot towaru po wcześniejszej korekcie rabatowej, odnosi się do faktury pierwotnej, a nie do poprzedniej faktury korygującej – z uwzględnieniem zmian wprowadzonych wcześniejszą korektą.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 17 października 2012 r. (sygn. IPTPP4/443-467/12-5/ALN): „Gdy kolejna faktura korygująca zmienia tę samą pozycję faktury VAT jak poprzednia to należy uwzględnić skorygowane już wcześniej dane, gdyż ostatnia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru. Należy wskazać, iż jeśli faktura korygowana jest wielokrotnie, na kolejnych fakturach powinien być wskazany numer i data faktury pierwotnej”.
Choć obie interpretacje wydano przed wprowadzeniem Krajowego Systemu e-Faktur, ich wnioski pozostają aktualne. Art. 106j ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT nadal wymaga, aby faktura korygująca zawierała dane faktury, której dotyczy korekta. Również w strukturze FA(3) w elemencie DaneFaKorygowanej podaje się dane faktury korygowanej (pierwotnej) – datę wystawienia, numer, a jeśli faktura była wystawiona w KSeF, także jej numer identyfikujący w KSeF.
Polecamy:
