JPK_KR_PD przy roku innym niż kalendarzowy

Wprowadzenie obowiązku przekazywania ksiąg rachunkowych w strukturze JPK_KR_PD to istotna zmiana dla podatników CIT. Nowe przepisy budzą jednak wątpliwości, szczególnie w kontekście terminu wysyłki JPK_KR_PD przy roku innym niż kalendarzowy. Kwestia ta dotyczy przedsiębiorców, których rok podatkowy nie pokrywa się z kalendarzowym i jest kluczowa dla prawidłowego dopełnienia obowiązków sprawozdawczych wobec organów podatkowych.

Podstawa prawna obowiązku prowadzenia i przekazywania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej

Art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakłada na podatników prowadzących księgi rachunkowe obowiązek korzystania z programów komputerowych do ich prowadzenia oraz przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania podatkowego, w formacie pliku JPK_KR_PD.

Natomiast na mocy art. 9 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca 3. miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.

JPK_KR_PD przy roku innym niż kalendarzowy – terminy wdrożenia w zależności od grupy podatników

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przekazywania ich do właściwego urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego wchodzi w życie zgodnie z harmonogramem wskazanym w Ustawie z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Przy czym sposób realizacji tego obowiązku może budzić wątpliwości wśród podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok obrotowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Stosownie do art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po:

1. 31 grudnia 2024 roku – w przypadku:

• podatkowych grup kapitałowych,
• podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;

2. 31 grudnia 2025 roku – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

3. 31 grudnia 2026 roku – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.

Zatem kluczowym kryterium jest osiągnięcie określonego progu przychodów podatkowych w poprzednim roku podatkowym, a raportowaniu podlega rok podatkowy następujący po roku, w którym ten próg został przekroczony.

Kwestię terminu przesyłania pliku JPK_KR_PD w sytuacji, gdy jednostka przyjmuje rok obrotowy inny niż rok kalendarzowy, rozstrzyga art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej. Zgodnie z tym przepisem w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed 31 grudnia 2025 roku, księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 roku. Przepis dotyczy sytuacji, gdy podatnicy muszą przesłać księgi za rok podatkowy lub obrotowy, który zakończył się przed końcem 2025 roku. Może to dotyczyć:

• podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (kończy się 31 grudnia);
• podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy (np. kończy się we wrześniu).

Powołany przepis wskazuje, że w takiej sytuacji podatnicy mają obowiązek przesłać księgi najpóźniej do końca marca 2026 roku.

Wątpliwości spółki z o.o. z rokiem podatkowym innym niż kalendarzowy – interpretacja indywidualna

Przytoczone powyżej przepisy stały się przedmiotem wątpliwości spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, w związku z czym spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.23.2025.1.MF) z 11 kwietnia 2025 roku odniósł się do terminu przekazania pliku JPK_KR_PD przy roku obrotowym innym niż kalendarzowy. Organ podatkowy w uzasadnieniu interpretacji wyjaśnił, że w odniesieniu do drugiego warunku wskazanego w art. 66 ust. 2 pkt 1 kluczowe znaczenie ma ustalenie, który rok podatkowy stanowi „rok bazowy” dla weryfikacji wartości przychodów.

Ponadto należy wziąć pod uwagę przepis art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej, który może sugerować, że odnosi się w szczególności do podatników, dla których rok podatkowy różni się od kalendarzowego, gdyż w przypadku roku podatkowego pokrywającego się z kalendarzowym naturalnym terminem wysyłki plików JPK_CIT byłby również koniec marca 2026 roku. Jednak z literalnej treści przepisu wynika, że obejmuje on również podatników z rokiem podatkowym niepokrywającym się z kalendarzowym, jeżeli rok podatkowy zakończy się przed końcem 2025 roku. Przepis oznacza, że niezależnie od tego, czy rok podatkowy jest tożsamy z kalendarzowym, czy różny, księgi za rok kończący się przed 31 grudnia 2025 roku muszą być przesłane do końca marca 2026 roku.

Zatem z uwagi na brzmienie art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej w przypadku roku podatkowego zakończonego przed 31 grudnia 2025 roku weryfikacja przychodów powinna być dokonana na podstawie danych za rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający rok, którego dotyczy obowiązek raportowania.

Przykład 1.

Spółka z o.o. stosuje inny rok obrachunkowy i podatkowy niż rok kalendarzowy, a mianowicie od 1 kwietnia do 31 marca. W roku podatkowym zaczynającym się 1 kwietnia 2023 roku i kończącym się 31 marca 2024 roku jej przychody przekroczyły równowartość 50 mln euro. Oznacza to, że zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przekazania w formie JPK_KR_PD będzie miał zastosowanie do roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 roku. W przypadku spółki będzie to rok podatkowy od 1 kwietnia 2025 do 31 marca 2026 roku. Ponieważ rok podatkowy, za który spółka ma przesłać księgi w strukturze JPK_KR_PD, zakończy się przed 31 grudnia 2025 roku, zastosowanie ma art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej. Oznacza to, że spółka powinna przekazać plik JPK_KR_PD do końca marca 2026 roku.

Podsumowując, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mają obowiązek prowadzenia ich przy użyciu programów komputerowych i przekazywania ich w formie elektronicznej w postaci pliku JPK_KR_PD do właściwego urzędu skarbowego. Termin wprowadzenia tego obowiązku jest zróżnicowany i uzależniony od wielkości przychodów oraz statusu podatnika. Szczególne znaczenie ma art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej, który określa termin przekazania ksiąg dla podmiotów, u których rok podatkowy zakończy się przed 31 grudnia 2025 roku. Z przepisu tego wynika, że niezależnie od tego, czy rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, czy jest od niego odmienny, księgi rachunkowe za rok kończący się przed tą datą należy przekazać do końca marca 2026 roku.