CIT-8 - czym jest oraz jakich podatników dotyczy?

Każdy podatnik, zarówno osoba fizyczna, jak i osoba prawna, po zakończeniu roku podatkowego zobowiązany jest do złożenia zeznania rocznego z tytułu uzyskanych w poprzednim roku przychodów. Kto składa zeznanie roczne CIT-8 i czym się ono charakteryzuje, o tym więcej w artykule!

CIT-8 – kogo obowiązuje?

Zeznanie roczne CIT-8 nie jest składane przez każdego podatnika. Obowiązek złożenia CIT-8 dotyczy takich podmiotów, jak:

• osoby prawne, na przykład spółki z o.o. i akcyjne, stowarzyszenia, spółdzielnie;

• spółki kapitałowe w organizacji, czyli na etapie od zawarcia umowy spółki do uzyskania wpisu w rejestrze przedsiębiorców;

• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem podmiotów bez osobowości prawnej (np. wspólnota mieszkaniowa);

• spółki komandytowo-akcyjne;

• spółki komandytowe;

• spółki niemające osobowości prawnej z siedzibą lub zarządem w innym kraju, jeżeli zgodnie z przepisami podatkowymi tego innego państwa są traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca zwolnił wybrane grupy podatników od obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8. Należą do nich m.in.:

• jednostki skarbu państwa;

• organizacje międzynarodowe;

• organizacje kościelne.

Jaki dochód – i jaką stawką – opodatkowujemy w CIT?

Należy pamiętać, że podatkiem CIT opodatkowane są dochody uzyskane przez wskazane powyżej osoby prawne, bez względu na to, z jakiego źródła zostały uzyskane. Dochodem jest odpowiednio nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania za dany rok, który podlega rozliczeniu. W niektórych przypadkach opodatkowaniu podlegają także dywidendy oraz odsetki z tytułu nieuregulowanych w terminie należności. Podatek CIT płaci się w oparciu o dwie stawki:

• 19% – dotyczy dochodów uzyskanych na zasadach ogólnych, także z tytułu dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP oraz od dochodów zagranicznych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP;

• 9% – dotyczy dochodów uzyskanych na zasadach ogólnych, wyłączając dochody ze źródeł innych niż zyski kapitałowe wskazane w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT.

Obniżona stawka 9% dotyczy głównie małych podatników oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej.

Rozliczanie zaliczek CIT i regulowanie podatku

Podatek w trakcie roku jest regulowany w formie zaliczek miesięcznych lub kwartalnych, do 20. dnia kolejnego miesiąca następującego bezpośrednio po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego.

Co ważne, w CIT-8 dokonujemy całościowego rozliczenia podatku, który wpłaciliśmy w trakcie roku, porównując do tego, który na podstawie rocznego zestawienia wychodzi do zapłaty. Wówczas uregulowaniu podlega podatek wyliczony na podstawie sporządzonego zeznania rocznego CIT-8 pomniejszonego już też na poziomie zeznania o wpłacony w trakcie roku podatek.

Rok podatkowy dla celów CIT-8

Co do zasady zeznanie roczne CIT-8 składa się odpowiednio za poprzedni rok podatkowy z tytułu uzyskanych przychodów lub powstałej straty. Przy czym w przypadku osób prawnych rok podatkowy nie musi być rokiem kalendarzowym. Zgodnie z art. 8. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

„[...] rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych”.

Zgodnie z powyższym podatnik zobowiązany do złożenia CIT-8 może samodzielnie określić rok podatkowy, za który będzie rozliczany. Należy jednak pamiętać, że w przypadku podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy działalność pierwszy rok podatkowy będzie trwał od dnia rozpoczęcia działalności do końca danego roku kalendarzowego lub do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. Zgodnie z art. 8. ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego i deklaruje wybór roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Podatnicy rozpoczynający działalność po raz pierwszy, w przypadku wyboru roku podatkowego innego niż kalendarzowy, są zobowiązani do zawiadomienia o tym fakcie w zeznaniu rocznym. W przeciwnym razie rokiem podatkowym domyślnie będzie rok kalendarzowy.

W przypadku spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej muszą one mieć określony taki sam rok podatkowy.

Przykład 1.

Spółka X, będąca osobą prawną, rozpoczęła po raz pierwszy działalność 10 listopada 2022 roku. W umowie spółki zawarto informację, że rokiem podatkowym będzie rok kalendarzowy. Ile będzie trwał i kiedy się skończy pierwszy rok podatkowy, z tytułu którego spółka będzie musiała złożyć zeznanie roczne CIT-8?

Z uwagi na fakt, iż spółka rozpoczęła działalność w drugiej połowie roku i wybrała rok podatkowy zgodny z rokiem kalendarzowym, będzie on trwał przez 14 miesięcy, począwszy od 10 listopada 2022 roku, a skończywszy na 31 grudnia 2023 roku.

Jeśli podatnik w trakcie trwania działalności zechce zmienić określony wcześniej rok podatkowy, będzie miał taką możliwość. W razie takiej zmiany pierwszym nowym rokiem podatkowym będzie okres od początku miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego, aż do końca nowo przyjętego.

Przykład 2.

Firma A, będąca spółką komandytowo-akcyjną, rozpoczynając działalność w 2015 roku, jako rok podatkowy zadeklarowała rok kalendarzowy. 15 stycznia 2022 roku spółka złożyła zeznanie roczne, w którym wskazała zmianę roku podatkowego, który będzie trwał od czerwca 2023 roku do maja 2024 roku. Jaki okres będzie obejmował pierwszy rok podatkowy po dokonanej zmianie?

Pierwszym rozliczanym przez spółkę rokiem podatkowym po dokonanej zmianie będzie okres od 1 stycznia 2023 roku do 31 maja 2024 roku (17 miesięcy).

Gdzie i kiedy składa się zeznanie CIT-8?

Podatnicy rozliczający się za pomocą CIT-8 są zobowiązani złożyć deklarację oraz zapłacić podatek z niej wynikający w terminie 3 miesięcy, licząc od końca roku podatkowego, za który zeznanie jest składane. Złożenie zeznania jest możliwie jedynie w formie elektronicznej z wykorzystaniem podpisu kwalifikowanego.

Przykład 3.

Nowy rok podatkowy spółki ABC od 2023 roku obejmuje okres od lipca do końca czerwca roku następnego. W jakim terminie spółka będzie składała zeznanie roczne za pierwszy rok podatkowy po zmianie?

Co do zasady zeznanie roczne składa się w terminie do 3 miesięcy, licząc od końca danego roku podatkowego, zatem spółka musi je złożyć za pierwszy rok podatkowy w terminie do 30 września 2023 roku.

Zeznanie składa się w odpowiednim ze względu na siedzibę działalności urzędzie skarbowym. Adres siedziby ustala się na podstawie rejestru KRS, statutu lub umowy, bądź w przypadku zmiany siedziby firmy w trakcie roku podatkowego – ze względu na adres siedziby w ostatnim dniu roku. W przypadku podmiotów posiadających oddział w Polsce spółkę reprezentującą podatkową grupę kapitałową lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej (przy osiąganiu przychodów netto min. 5 mln euro) zeznanie składa się w jednym z wyspecjalizowanych urzędów skarbowych. Szczegóły w tym zakresie szerzej objaśnia rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo.