Coraz częstsze wykorzystanie inteligentnych zegarków w działalności gospodarczej rodzi pytania o ich rozliczanie. Kluczową kwestią jest prawidłowa stawka amortyzacyjna dla inteligentnych zegarków, która budzi liczne wątpliwości podatników. Wynikają one z trudności w kwalifikacji smartwatcha jako środka trwałego i przypisania go do właściwej grupy w Klasyfikacji Środków Trwałych, co bezpośrednio wpływa na sposób jego amortyzacji podatkowej.
Stawka amortyzacyjna dla inteligentnych zegarków – interpretacja indywidualna
Do zagadnienia ustalenia właściwej rocznej stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych w postaci zegarków inteligentnych „smartwatch” odnosi się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.275.2025.2.ED) z 1 sierpnia 2025 roku. Wnioskodawcą jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka w ramach prowadzanej działalności gospodarczej zawiera z klientami umowy leasingu operacyjnego, których przedmiotem może być sprzęt elektroniczny, w tym m.in. tzw. inteligentne zegarki „smartwatch”, łączące w sobie funkcje zegarka elektronicznego oraz telefonu komórkowego. Na rynku dostępne są różne modele smartwatchy, jednak ich wspólną cechą jest to, że łączą się z telefonami komórkowymi za pomocą połączenia Bluetooth oraz mają niektóre funkcje, właściwe dla telefonów komórkowych. Wybrane modele mają możliwość instalacji karty SIM lub eSIM, dzięki czemu funkcje telefonów komórkowych mogą realizować po rozłączeniu ze sparowanym telefonem komórkowym. Wspomniane funkcje smartwachy to m.in.:
- wykonywanie i odbieranie połączeń telefonicznych za pomocą sieci bezprzewodowej;
- wysyłanie i odbieranie wiadomości tekstowych za pomocą sieci bezprzewodowej;
- dostęp do aplikacji mobilnych;
- wykonywanie płatności zbliżeniowych;
- monitorowanie aktywności fizycznej użytkownika, np. pomiar liczby wykonanych kroków, pomiar tętna, monitorowanie snu itp.
Spółka nabywa inteligentne zegarki w celu oddania ich korzystającemu do używania na podstawie umowy leasingu. Spełniają one warunki uznania ich za środki trwałe w rozumieniu art. 16a ustawy o CIT oraz nie podlegają wyłączeniu od amortyzacji na podstawie art. 16c ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16i ust. 1 ustawy o CIT spółka amortyzuje nabywane zegarki inteligentne metodą liniową, z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o CIT.
Spółka zwróciła się do Głównego Urzędu Statystycznego z wnioskiem o informację w zakresie przyporządkowania smartwatchy do odpowiednich grup Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W odpowiedzi GUS wskazał, że zarówno smartwatche z wbudowanym wejściem na kartę SIM, jak i te z wirtualnym wejściem na kartę eSIM powinny być przyporządkowane do grupowania PKWiU 26.30.22.0 „Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych”. Smartwache zostały zaklasyfikowane przez wnioskodawcę do grupowania 623 KŚT 2016 „Urządzenia odbiorcze i transmisyjne dla telefonii i telegrafii”.
Wątpliwości wnioskodawcy pojawiły się na etapie ustalenia rocznej stawki amortyzacyjnej. W związku z tym zadano pytanie, czy w odniesieniu do środków trwałych w postaci zegarków inteligentnych (z ang. „smartwatch”) zastosowanie ma roczna stawka amortyzacyjna wynosząca 20%, zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o CIT.
Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, wyjaśniając, że:
Jednocześnie odnosząc się do Państwa argumentacji zawartej w stanowisku wnioskodawcy w sprawie dot. wątpliwości w zakresie ustalenia stawki amortyzacyjnej telefonów komórkowych w związku z niespójnością nazewnictwa przyporządkowanego w Wykazie stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik Nr 1 do ustawy CIT odwołującym się do symboli KŚT oraz zmiany symbolu KŚT z 2016 r. wobec KŚT z 2010 r. do telefonów komórkowych pod symbolem 629, którą to argumentację odnosicie Państwo również do będących przedmiotem niniejszej interpretacji zegarków inteligentnych (smartwatch), zauważyć należy, że taka argumentacja ma wyłącznie zastosowanie w odniesieniu do telefonów komórkowych, a nie do zegarków inteligentnych (smartwatch). Wskazać przy tym należy, że jak wskazaliście Państwo w uzupełnieniu wniosku, ww. zegarki zaklasyfikowane zostały przez B S.A. do grupowania 623 KŚT 2016 jako „Urządzenia odbiorcze i transmisyjne dla telefonii i telegrafii”. Zatem ww. zegarki nie zostały przez B S.A. zaklasyfikowane wg KŚT jako telefony komórkowe, a więc nie można Państwa argumentacji w zakresie telefonów komórkowych przełożyć na wątpliwość w zakresie ustalenia właściwej stawki amortyzacyjnej dla zegarków inteligentnych (smartwatch), które zostały zaklasyfikowane jako Urządzenia odbiorcze i transmisyjne dla telefonii i telegrafii.
Reasumując, skoro zegarki inteligentne – smartwatch zostały przez B S.A. zakwalifikowane do grupy 623 KŚT (co nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji i stanowi element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), to właściwą stawką amortyzacyjną dla tych zegarków będzie stawka amortyzacyjna w wysokości 10%”.
Właściwa stawka amortyzacyjna dla zegarków inteligentnych zakwalifikowanych do grupy 623 KŚT
Zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stawka amortyzacyjna dla inteligentnych zegarków (smartwatchy) zależy od ich klasyfikacji w Klasyfikacji Środków Trwałych. W przypadku zakwalifikowania smartwatchy do grupy 623 KŚT właściwa roczna stawka amortyzacyjna wynosi 10%. Oznacza to, że inteligentne zegarki stanowiące środki trwałe, amortyzowane metodą liniową, podlegają amortyzacji według tej stawki, a nie według stawki przewidzianej dla telefonów komórkowych. Prawidłowe ustalenie stawki amortyzacyjnej wymaga zatem każdorazowo uwzględnienia klasyfikacji środka trwałego w KŚT oraz przypisanych do danej grupy stawek wynikających z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych.
Przykład 1.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność gospodarczą polegającą na leasingu sprzętu elektronicznego nabywa inteligentne zegarki (smartwatche), które następnie oddaje klientom do używania na podstawie umów leasingu operacyjnego. Smartwatche łączą funkcje zegarka oraz urządzenia komunikacyjnego – umożliwiają m.in. wykonywanie połączeń, wysyłanie wiadomości, korzystanie z aplikacji oraz płatności zbliżeniowych. Spółka zalicza smartwatche do środków trwałych i amortyzuje je metodą liniową. Na podstawie posiadanej klasyfikacji urządzenia zostały zakwalifikowane do grupy 623 Klasyfikacji Środków Trwałych jako urządzenia odbiorcze i transmisyjne dla telefonii i telegrafii. Jaką roczną stawkę amortyzacyjną powinna zastosować spółka dla inteligentnych zegarków?
W przypadku zakwalifikowania smartwatchy do grupy 623 KŚT właściwa roczna stawka amortyzacyjna wynosi 10%, zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych. Zegarki te nie podlegają amortyzacji według stawki przewidzianej dla telefonów komórkowych.
Inteligentne zegarki wykorzystywane w działalności gospodarczej przy spełnieniu odpowiednich warunków mogą stanowić środki trwałe podlegające amortyzacji. Kluczowe znaczenie dla ustalenia właściwej stawki amortyzacyjnej ma ich prawidłowa klasyfikacja w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT). W przypadku zakwalifikowania smartwatchy do grupy 623 KŚT właściwa roczna stawka amortyzacyjna wynosi 10%, zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych. Nie ma przy tym podstaw do stosowania stawki przewidzianej dla telefonów komórkowych, nawet jeżeli inteligentne zegarki mają funkcje komunikacyjne zbliżone do smartfonów.
Polecamy:
