Usługi w zakresie opieki nad zwierzętami mogą dotyczyć zarówno zwierząt domowych, jak i hodowlanych. Okazuje się, że w świetle przepisów o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych w takich przypadkach będą obowiązywać różne stawki podatkowe. Jak rozliczać prowadzenie hotelu dla zwierząt?
Hotel dla zwierząt a działalność gospodarcza
Najpierw należy wyjaśnić, że działalność w zakresie opieki nad zwierzętami nie stanowi działalności rolniczej.
Przypomnijmy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT): przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 tego aktu prawnego: działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu.
Jednocześnie według art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o zryczałtowanym podatku) przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o PIT wyraźnie określa, jak na potrzeby podatkowe rozumieć pojęcie działalności rolniczej. Przy czym przepisów tej ustawy nie stosuje się, co do zasady, do przychodów uzyskiwanych z takiej działalności. Należy przy tym zauważyć, że wyliczenie zawarte w art. 2 ust. 2 ustawy jest wyczerpujące.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej jej podstawową cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z upraw (produkty roślinne) oraz chowu lub hodowli (produkty zwierzęce).
Wszelkie inne przychody, pośrednio związane z działalnością rolniczą lub powstające przy okazji jej prowadzenia, nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo że uzyskują je osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą z innych źródeł i dlatego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w ustawie.
Prowadzenie hotelu dla zwierząt a odpowiednie stawki ryczałtu
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27, chyba że złożą oni właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza: pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania ryczałtu oraz wysokość jego stawki zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku.
Jak wskazaliśmy na wstępie, z treści ustawy o zryczałtowanym podatku wynika, że inne stawki podatku będą obowiązywać w przypadku opieki nad zwierzętami hodowlanymi, a inne w zakresie opieki nad zwierzętami domowymi.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 26 czerwca 2023 roku (nr 0114-KDIP3-2.4011.396.2023.2.JK2) analizował przypadek podatnika prowadzącego działalność w zakresie pensjonatu dla koni.
W opisie stanu faktycznego podatnik wskazał, że usługi te klasyfikuje jako PKWiU 01.62.10.0 Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje m.in. usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich świadczone na zlecenie.
Przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług prowadzenia pensjonatu dla koni, sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU jako 01.62.10.0, należy opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości określonej w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku. Przepis ten wskazuje bowiem, że stawka 3% ma zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0).
Inaczej natomiast będzie w przypadku świadczenia usługi opieki nad zwierzętami domowymi (PKWiU 96.09.11.0). Zgodnie z objaśnieniami grupowanie to obejmuje:
usługi związane z tresurą zwierząt domowych,
usługi związane z wyżywieniem i opieką nad zwierzętami domowymi,
usługi schronisk dla zwierząt domowych,
usługi związane z pielęgnowaniem i tatuowaniem zwierząt domowych,
usługi związane z wyłapywaniem bezpańskich zwierząt.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku stawka w wysokości 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile usługi te nie zostały przypisane do innych, szczegółowych stawek wymienionych w ustawie.
W rezultacie usługi opieki nad zwierzętami domowymi (PKWiU 96.09.11.0) nie zostały zaliczone usług opodatkowanych wyższymi lub niższymi stawkami, co oznacza, że podlegają one ogólnej stawce podatku dla przychodów osiągniętych z wykonywania działalności usługowej, w wysokości 8,5%.
3% uzyskanego przychodu – jeżeli opieka obejmuje zwierzęta hodowlane (np. pensjonat dla koni);
5% uzyskanego przychodu – jeżeli opieka obejmuje zwierzęta domowe (np. hotel dla psów lub kotów).
Podsumowując, usługi w zakresie prowadzenia hotelu dla zwierząt stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, nad jakim rodzajem zwierząt sprawowana jest opieka.
