Umowa pożyczki w informacji TPR – jak ją wykazać?

Podmioty powiązane dokonujące między sobą transakcji kontrolowanych mają określone obowiązki przewidziane w ustawach o podatkach dochodowych. Chodzi tutaj o konieczność sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz informacji TPR. W kontekście tych obowiązków zastanowimy się, w jaki sposób umowa pożyczki w informacji TPR powinna zostać poprawnie wykazana i jakie dane należy przygotować.

Umowa pożyczki w kontekście dokumentacji cen transferowych

Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca 10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jak stanowi art. 11k ust. 2 omawianej ustawy, lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

1. 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej,
2. 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej,
3. 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej,
4. 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

Stosownie do art. 11k ust. 3 ustawy o CIT progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1. każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;
2. strony kosztowej i przychodowej.

Artykuł 11k ust. 4 ww. ustawy stanowi natomiast, że wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2-3, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

Z punktu widzenia analizowanej sprawy konieczne jest przywołanie art. 11I ustawy o CIT, gdzie w ust. 1 pkt 1 wskazano, że w przypadku pożyczki, kredytu lub depozytu wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości kapitału.

Przeniesienie przez pożyczkodawcę na własność określonej sumy pieniędzy na pożyczkobiorcę jest zatem jednym z warunków konstytutywnych pożyczki jako takiej.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego problemu, trzeba stwierdzić, że przez pojęcie „wartości kapitału”, o jakim mowa w art. 11I ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, należy rozumieć najwyższą kwotę kapitału udostępnionego w danym okresie raportowym, wynikającą z umowy lub innych dokumentów. Pamiętajmy, że zarówno dokumentacja podatkowa, jak i Informacja TPR powinny wykazywać aktualne dane za okres, za jaki są sporządzane. Dla umów pożyczek lub kredytu trwających przez okres dłuższy niż rok transakcja powinna być wykazywana w Informacji TPR w każdym roku, w którym jej wartość przekracza wysokość progu.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 26 maja 2023 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.166.2023.2.AS), wartością transakcji dla umów pożyczki jest kwota kapitału, którą należy rozumieć jako łączną kwotę kapitału pozostającego do dyspozycji dłużnika w danym okresie raportowanym. Dla określenia wartości tego typu transakcji pożyczki lub kredytu trzeba ustalić najwyższą wartość kapitału pozostającego do spłaty w raportowanym okresie, na podstawie zapisów umownych (np. harmonogram spłat) lub innych dokumentów (rachunki bankowe, noty księgowe, salda kont). Aktualizacji wartości transakcji w przypadku pożyczek lub kredytów należy dokonywać za każdy okres składania Informacji TPR.

W przypadku umów wieloletnich podmiot powiązany musi ustalić, czy wartość kapitału danej pożyczki przekracza próg dokumentacyjny 10 mln zł w pierwszym i kolejnych latach podatkowych. Wartość kapitału za dany rok podatkowy jest ustalana na podstawie najwyższej wartości udostępnionego kapitału pozostającego do spłaty w roku podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja.

Umowa pożyczki w informacji TPR

Jak wynika z treści art. 11t ustawy o CIT, podmioty powiązane:

1. obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem, lub
2. realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12

– składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru TPR-C.

W myśl art. 11t ust. 2 ustawy o CIT informacja o cenach transferowych TPR-C zawiera:

1. wskazanie organu, do którego jest składana, cel złożenia informacji i okres, za jaki jest składana;
2. dane identyfikacyjne podmiotu;
3. ogólne informacje finansowe podmiotu;
4. informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych;
5. informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji;
6. dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa w pkt 2-5;
7. oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Jednym z obowiązkowych elementów informacji TPR jest wskazanie wartości transakcji kontrolowanych. Zgodnie z pkt 4.5 Objaśnień do rozporządzenia w sprawie informacji o cenach transferowych w formularzu TPR-C w polu „Wartość transakcji” należy podać wartość transakcji kontrolowanych w kwocie netto w tysiącach zł (bez VAT, bez miejsc po przecinku) za okres, za jaki jest składana Informacja TPR. 

Jeżeli przedmiotem transakcji kontrolowanej jest udzielenie lub uzyskanie finansowania (w tym umowy pożyczki), należy dodatkowo uzupełnić następujące informacje:

1. „Kwota kapitału” – trzeba wskazać łączną kwotę kapitału w walucie zgodnie z zawartą umową dotyczącą finansowania lub depozytu lub kwotę kapitału wynikającą z innych dokumentów, jeżeli umowa nie została zawarta. Jeżeli w umowie przewidziano limit finansowania (np. maksymalną wartość linii kredytowej), należy w tym polu wskazać ten limit;
2. „Wartość zadłużenia” – trzeba wskazać rzeczywistą wartość zadłużenia lub wartość depozytu w tysiącach złotych (bez miejsc po przecinku) na ostatni dzień okresu, za jaki składana jest Informacja TPR. W polu „Wartość zadłużenia” nie uwzględnia się kwoty odsetek;
3. „Kwota odsetek” – należy wpisać w tysiącach zł (bez miejsc po przecinku) łączną kwotę odsetek:

• należnych i naliczonych (memoriałowo) za okres, za jaki jest składana Informacja TPR, wraz z ewentualnymi dodatkowymi prowizjami lub opłatami, związanymi z udzieleniem lub uzyskaniem finansowania, oraz
• otrzymanych lub zapłaconych (kasowo) w okresie, za jaki jest składana Informacja TPR, wraz z ewentualnymi dodatkowymi prowizjami lub opłatami, związanymi z udzieleniem lub uzyskaniem finansowania.

Reasumując, podstawą do sporządzenia dokumentacji cen transferowych jest przekroczenie w roku podatkowym kwoty udostępnionego kapitału. Natomiast w informacji TPR podmioty powiązane są zobowiązane wykazać zarówno kwotę kapitału, jak i kwotę odsetek od pożyczki.